【正文】 成本為 100 萬元，銷售價(jià)格為 150 萬元。 ?“管理費(fèi)用 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ” 行業(yè)制度：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也是記入到 “其他業(yè)務(wù)收入 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ” 稅法 ：合同年限、法律年限都無，不得少于 10 年。 殘值率：統(tǒng)一確定為 5％。則采用權(quán)益法，期末確認(rèn)投資收益 30 萬，增加投資賬面價(jià)值 30 萬。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 商品流通企業(yè)（二）－（四）記入 “營業(yè)費(fèi)用 ” P31 三（四）、接受捐贈(zèng)的材料處理在 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ”科目中講解 P31 四（三）、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目（出租包裝物），借記 “營業(yè)費(fèi)用 ”科目（出借包裝物），貸記本科目 P32 六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。 應(yīng)收賬款 不單獨(dú)設(shè)置 “預(yù)收賬款 ”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算 P26 四：定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 銷售如涉及現(xiàn)金折扣確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行核算 其他應(yīng)收款 不設(shè)置 “備用金 ”科目的小企業(yè)撥出的備用金 也可通過 “其他應(yīng)收款 ”核算 P27 應(yīng)當(dāng) 定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易會(huì)形成企業(yè) 的資產(chǎn)，而計(jì)劃中的購買交易則不會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)。 ，可以增設(shè) “備用金 ”科目。如年度對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 重要性原則：質(zhì)、量。 （如各項(xiàng)準(zhǔn)備等） 會(huì)計(jì)核算原則（ 2） 一貫性原則（第 4 點(diǎn)）：小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近 95％；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％。此外還有一個(gè)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，形成了當(dāng)時(shí) 13 個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度和一個(gè)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。 1998 年，財(cái)政部出臺(tái)了《股份有限公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在原有 13 個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，要求所有股份有限公司按照最新的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》來執(zhí)行。 使用規(guī)定（ 1） 小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。重要的必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程 序進(jìn)行處理，并在附注中披露。 ，可以增設(shè) “受托代銷商品 ”、 “代銷商品款 ”科目。 現(xiàn)金 P13 三 、（二）因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記 “管理費(fèi)用 ”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照 “應(yīng)收賬款 ”科目的相關(guān)規(guī)定處理。月度終了，按出售材料的 實(shí)際成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目 P32 七、材料盤盈 ?“ 管理費(fèi)用 ” 材料盤虧、毀損 ?“ 營業(yè)外支出 ” （自然災(zāi)害） /“ 管理費(fèi)用 ” （除自然災(zāi)害） 與行業(yè)制度的區(qū)別 ：行業(yè)制度材料盤虧盤盈毀損先通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，批準(zhǔn)后處理 稅法 ：材料盤虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣 低值易耗品 ： 低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到 “材料 ”科目進(jìn)行核算 P33 三、低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法 ：分次攤銷通過 “待攤費(fèi)用 ”或者 “長期待攤費(fèi)用 ”科目 庫存商品 委托外單位加工的商品 （ “委托加工物資 ”）及委托其他單位代銷的商品（ “委托代銷商品 ”），不在本科目核算 P32 七、庫存商品盤盈 ?“管理費(fèi)用 ” 庫存盤虧、毀損 ?“營業(yè)外支出 ”（自然災(zāi)害） /“管理費(fèi)用 ”（除自然災(zāi)害） 與行業(yè)制度的區(qū)別 ：行業(yè)制度庫存商品盤虧盤盈毀損先通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，批準(zhǔn)后處理 稅法：庫存盤虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣 商品進(jìn)銷差價(jià) 從事商品流通的小企業(yè)采用售價(jià)核算的情況下，其商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額 P36 三、月度終了，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記 “主營 業(yè)務(wù)成本 ”科目 委托加工物資 核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本 發(fā)出時(shí)： Dr 委托加工物資 Cr 材料等 ； 支付加工費(fèi)時(shí)： Dr 委托加工物資、進(jìn)項(xiàng)稅額 Cr 銀行存款 ； 收回時(shí)： Dr 材料、庫存商品 Cr 委托加工物資 委托代銷商品 ： P38：新增 委托其他單位代銷的商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或售價(jià) 交付時(shí)： Dr 委托代銷商品 Cr 庫存商品 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 P38 ：新增科目 定期或者至少于每年年度終了，對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存 貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額 可變現(xiàn)凈值確定 (1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定 (2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi) 用以及相關(guān)稅金后的金額確定 (3)如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值 P39 三、單個(gè) /類別：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 短期投資應(yīng)按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)總市價(jià)低于總成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。如果只占有 15％ ，并且無其他重大影響，采用成本法，不確認(rèn)收益。外商 10％ 工程物資 :P49 原 “在建工程－工程物資 ” 核算小企業(yè)為建筑工程等購入的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未安裝的設(shè)備的實(shí)際成本等 購入的工程物資包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，記入工程物資成本。 長期待攤費(fèi)用 P53：取消 原 “遞延資產(chǎn) ” 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項(xiàng)費(fèi)用 P53 二、開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 稅法：開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月分 5 年攤銷 第 4 講 負(fù)債 短期借款 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款 P54 二、發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “預(yù)提費(fèi)用 ”、“銀行存款 ”等科目 應(yīng)付票據(jù) 核算小企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 P55 二（二 ）、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 33%，假定甲公司 20xx 年按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額為 1000 萬元，無其他調(diào)整事項(xiàng)，其捐贈(zèng)業(yè)務(wù)及所得稅的會(huì)計(jì)處理為： 借：營業(yè)外支出 1255000 貸：庫存商品 1000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000（ 150 17％） 借：所得稅 3879150 [（ 1000+150100+） 33%] 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 3879150 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－舉例 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17％，所得稅率 33％， 20xx 年 5 月接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 50萬元， 7 月接受存貨捐贈(zèng) 300 萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款 51 萬元，截至年末該存貨全部處置。利得屬于偶發(fā)性的收益，在 報(bào)表中通常以凈額反映。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入 之后。 但如資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn) 報(bào)出日之間發(fā)生退 回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的帳務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā) 生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā) 生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10—1/20—n/30。 主營業(yè)務(wù)收入 ： P77：原 “產(chǎn)品銷售收入 ” 核算小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入 P77 二（一）銷售收入確認(rèn)條件 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制； ； P78 二（三）現(xiàn)金折扣：總價(jià)法 /凈價(jià)法（新制度只能采用總價(jià)法，出賣人和購買者均在現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用） 某企業(yè)在 20xx 年 5 月 1 日銷售一批商品 100 件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 10000 元，增 值稅額 1700 元。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào) “折扣 /付款期限 ”表示 ，如 2/10,1/20,n/30 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而 在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。 長期應(yīng)付款 核算小 企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等 Dr 固定資產(chǎn) /在建工程 (按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益 ) Cr 長期應(yīng)付款 (按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款 ) 銀行存款 / 應(yīng)付賬款 (按應(yīng)支付的其他相關(guān)費(fèi)用 ) 第 5 講 所有者權(quán)益 實(shí)收資本 核算小企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本 ；小企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)作為資本溢價(jià)，在 “資本 公積 ”科目核算，不記入本科目 資本公積 P71：取消 “財(cái)產(chǎn)重估增值 ”明細(xì)，財(cái)產(chǎn)重估增值一般不作處理 設(shè)置以下明細(xì)科目： （一）資本溢價(jià)； （二）接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備； （三）外幣資本折算差額； （四）其他資本公積 ：含債務(wù)重組豁免的債務(wù) 盈余公積 核算小企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： （一）法定盈余公積； （二）任意盈余公積； （三）法定公益金 P72 三、法定公益金用于集體福利設(shè)施，在確認(rèn)資產(chǎn)同時(shí)應(yīng)將法定公益金轉(zhuǎn)到任意盈余公積 Dr 盈余公積－法定公益金 Cr 盈余公積－任意盈余公積 本年利潤 核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損） 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤：收入類科目 ?本年利潤貸方 費(fèi)用類科目 ?本年利潤借方 投資凈收益 ?本年利潤貸方 投資凈損失 ?本年利潤借方 P73 三、年度終了，本年利潤 ?“利潤分配－未分配利潤 ” 利潤分配 核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額 設(shè)置以下明細(xì)科目（所得稅不是利潤分配的形式，當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤先用于彌補(bǔ)虧損）： （一）其他轉(zhuǎn)入；（新增，核算盈余公積彌補(bǔ)虧損）（二）提取法定 盈余公積； （三）提取法定公益金； （四）提取任意盈余公積； （五）應(yīng)付利潤； （六）轉(zhuǎn)作資本的利潤；（新增） （七）未分配利潤 盈余公積彌補(bǔ)虧損： Dr 盈余公積 Cr 利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 提取盈余公積和法定公益金 Dr 利潤分配（提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積 ） Cr 盈余公積（法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積 ） 分配利潤： Dr 利潤分配－應(yīng)付利潤 Cr 應(yīng)付利潤 轉(zhuǎn)增資本 Dr 利潤分配－轉(zhuǎn)作資本的利潤 Cr 實(shí)收資本 P74 六、年終 本年利潤 ?“利潤分配－未分配利潤 ” 將 “利潤分配 ”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的 “未分配利潤 ”明細(xì)科目。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算 P56 四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配： （一）生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。（ P49 二、四） P49 五盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人的賠償部分，工程尚