【正文】 的交易或事項(xiàng)形成的：現(xiàn)實(shí)而不是預(yù)期資產(chǎn)。已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)交易會(huì)形成企業(yè) 的資產(chǎn)，而計(jì)劃中的購(gòu)買(mǎi)交易則不會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)。 現(xiàn)金 P13 三 、（二）因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記 “管理費(fèi)用 ”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目。（備用金較多的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置 “備用金科目 ”） P13 五、現(xiàn)金盤(pán)虧 ? “管理費(fèi)用 ” 現(xiàn)金盤(pán)盈 ? “營(yíng)業(yè)外收入 ” 行業(yè)會(huì)計(jì)制度中現(xiàn)金盤(pán)盈盤(pán)虧要先通過(guò) “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，批準(zhǔn)后再處理 銀行存款 外埠存款、銀行本票存款、 銀行匯票存款等在 “其他貨幣資金 ”科目核算，不在本科目核算 P16 四、（九）存款利息 ?“財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” （專門(mén)借款在固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息 ?“在建工程 ”） 其他貨幣資金 P17 新增信用卡存款、存出投資款明細(xì) 核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金 P17 三、指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 申請(qǐng)： Dr 其他貨幣資金 Cr 銀行存款 使用： Dr “在途物資 ”、 “材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”、 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”等 Cr 其他貨幣資金 款項(xiàng)退回： Dr 銀行存款 Cr 其他貨幣 “銀行本票存款 ”、 “信用卡存款 ”、 “信用證保證金存款 ”處理類似 P18 七、存出投資款 ，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 劃出資金時(shí)， Dr 其他貨幣資金， Cr“銀行存款 ” ； 購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額， Dr“短期投資 ”等科目， Cr 其他貨幣資金。 應(yīng)收票據(jù) ： 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 P22 三、（二）：如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì) 提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余 額， Dr 應(yīng)收票據(jù)， Cr 財(cái)務(wù)費(fèi)用。 P23（五） ，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目。 P23（五） ，轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用 P23 五：小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到 期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度差異： 行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)帶息的應(yīng)收票據(jù)期末不計(jì)提利息，待收回時(shí)直接記入到 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”。 應(yīng)收賬款 不單獨(dú)設(shè)置 “預(yù)收賬款 ”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算 P26 四：定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 銷售如涉及現(xiàn)金折扣確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行核算 其他應(yīng)收款 不設(shè)置 “備用金 ”科目的小企業(yè)撥出的備用金 也可通過(guò) “其他應(yīng)收款 ”核算 P27 應(yīng)當(dāng) 定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照 “應(yīng)收賬款 ”科目的相關(guān)規(guī)定處理。 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別 ：行業(yè)會(huì)計(jì)制度里不能對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 壞帳準(zhǔn)備－計(jì)提 計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù) 先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提 計(jì)提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法 計(jì)提金額：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額 －（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額） 壞帳準(zhǔn)備－處理 提?。簯?yīng)提數(shù) 余額 Dr 管理費(fèi)用 Cr 壞帳準(zhǔn)備 ； 應(yīng)提數(shù) 余額 Dr 壞帳準(zhǔn)備 Cr 管理費(fèi)用 P28 五、壞帳損失，沖銷壞帳準(zhǔn)備： Dr 壞帳準(zhǔn)備 Cr 應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收 壞帳準(zhǔn)備－與原制度差異 壞帳準(zhǔn)備－稅法差異 稅法規(guī)定： 壞帳損失，據(jù)實(shí)扣除，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn)，也可提取準(zhǔn)備 。 提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行 ； 非購(gòu)銷活動(dòng)應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)款不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ； 計(jì)提比例不得超過(guò) ％ 壞帳準(zhǔn)備－舉例 某企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)壞帳準(zhǔn)備比例 10％，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按 ％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 20xx年末應(yīng)收款項(xiàng)余額 500 萬(wàn)元（應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 100 萬(wàn)），壞帳準(zhǔn)備余額 50 萬(wàn)。 (1)20xx 年收到上年已核銷的壞帳 20 萬(wàn)元，本期實(shí)際發(fā)生壞帳損失 40 萬(wàn)，已報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除。 收回 20 萬(wàn)： Dr 應(yīng)收賬款 20 萬(wàn) Cr 壞帳準(zhǔn)備 20 萬(wàn) Dr 銀行存款 20 萬(wàn) Cr 應(yīng)收賬款 20 萬(wàn) 思考 ： Dr 銀行存款 20 萬(wàn) Cr 壞帳準(zhǔn)備 20 萬(wàn) ? 發(fā)生壞帳 40 萬(wàn) : Dr 壞帳準(zhǔn)備 20 萬(wàn) Cr 應(yīng)收賬款 20 萬(wàn) 壞帳準(zhǔn)備－舉例 (2)20xx 年末余額應(yīng)收賬款 800 萬(wàn)（應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 100 萬(wàn)），其他應(yīng)收款 100 萬(wàn)。 會(huì)計(jì)應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 : （ 800+100) 10%(50+2040)=60 萬(wàn) Dr 管理費(fèi)用 60 萬(wàn) Cr 壞帳準(zhǔn)備 60 萬(wàn) 稅法應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 ： (800100+100) %(400 %+2040)=22 萬(wàn) 納稅調(diào)整： 6022 ＝ 38 萬(wàn) 在途物資 ， 原 “在途材料 ” 材料 P29 一、核算原料及 主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 P29 二購(gòu)入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成 （一）買(mǎi)價(jià)； （二）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括 屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）；（三）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗（非合理?yè)p耗 ?“營(yíng)業(yè)外支出 ”）；（四）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值）（入庫(kù)后的進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用）； （五）購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi) 用。 商品流通企業(yè)（二）－（四）記入 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” P31 三（四）、接受捐贈(zèng)的材料處理在 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ”科目中講解 P31 四（三）、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目（出租包裝物），借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目（出借包裝物），貸記本科目 P32 六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。月度終了，按出售材料的 實(shí)際成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目 P32 七、材料盤(pán)盈 ?“ 管理費(fèi)用 ” 材料盤(pán)虧、毀損 ?“ 營(yíng)業(yè)外支出 ” （自然災(zāi)害） /“ 管理費(fèi)用 ” （除自然災(zāi)害） 與行業(yè)制度的區(qū)別 ：行業(yè)制度材料盤(pán)虧盤(pán)盈毀損先通過(guò) “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，批準(zhǔn)后處理 稅法 ：材料盤(pán)虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣 低值易耗品 ： 低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到 “材料 ”科目進(jìn)行核算 P33 三、低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法 ：分次攤銷通過(guò) “待攤費(fèi)用 ”或者 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目 庫(kù)存商品 委托外單位加工的商品 （ “委托加工物資 ”）及委托其他單位代銷的商品（ “委托代銷商品 ”），不在本科目核算 P32 七、庫(kù)存商品盤(pán)盈 ?“管理費(fèi)用 ” 庫(kù)存盤(pán)虧、毀損 ?“營(yíng)業(yè)外支出 ”（自然災(zāi)害） /“管理費(fèi)用 ”（除自然災(zāi)害） 與行業(yè)制度的區(qū)別 ：行業(yè)制度庫(kù)存商品盤(pán)虧盤(pán)盈毀損先通過(guò) “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，批準(zhǔn)后處理 稅法：庫(kù)存盤(pán)虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣 商品進(jìn)銷差價(jià) 從事商品流通的小企業(yè)采用售價(jià)核算的情況下，其商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額 P36 三、月度終了，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記 “主營(yíng) 業(yè)務(wù)成本 ”科目 委托加工物資 核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本 發(fā)出時(shí)： Dr 委托加工物資 Cr 材料等 ； 支付加工費(fèi)時(shí)： Dr 委托加工物資、進(jìn)項(xiàng)稅額 Cr 銀行存款 ； 收回時(shí)： Dr 材料、庫(kù)存商品 Cr 委托加工物資 委托代銷商品 ： P38：新增 委托其他單位代銷的商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或售價(jià) 交付時(shí)： Dr 委托代銷商品 Cr 庫(kù)存商品 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 P38 ：新增科目 定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存 貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額 可變現(xiàn)凈值確定 (1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定 (2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi) 用以及相關(guān)稅金后的金額確定 (3)如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值 P39 三、單個(gè) /類別：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 P39 四、計(jì)提情況（一）－（五） 計(jì)提處理：計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記 “管理費(fèi)用 ”科目， 貸記本科目 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96 萬(wàn)，成本 100 萬(wàn)，則 Dr 管理費(fèi)用 4 萬(wàn) Cr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 萬(wàn)）；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù) ，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 “管理費(fèi)用 ”科目 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96 萬(wàn)，成本 100 萬(wàn)，原已計(jì)提準(zhǔn)備 10 萬(wàn)，則 Dr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 萬(wàn) Cr 管理費(fèi)用 6 萬(wàn) ）；轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為 102 萬(wàn)，成本 100 萬(wàn)，原已計(jì)提準(zhǔn)備 10 萬(wàn)，則 Dr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 萬(wàn) Cr 管理費(fèi)用 10 萬(wàn) ） 除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整 稅法差異 ：企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅 所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－舉例 20xx 年末某存貨成本 100 萬(wàn)，可變現(xiàn)凈值 90 萬(wàn)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 萬(wàn) Dr 管理費(fèi)用 10 萬(wàn) Cr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 萬(wàn) 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10 萬(wàn) 20xx 年末可變現(xiàn)凈值 85 萬(wàn)，補(bǔ)提（ 100－ 85）－ 10＝ 5 萬(wàn) Dr 管理費(fèi)用 5 萬(wàn) Cr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 萬(wàn) 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5 萬(wàn) 20xx 年末，可變現(xiàn)凈值 97 萬(wàn)，應(yīng)沖回（ 100－ 97）－ 15＝ 12 萬(wàn) Dr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 萬(wàn) Cr 管理費(fèi)用 12 萬(wàn) 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 12 萬(wàn) 20xx 年末，可變現(xiàn)凈值 102 萬(wàn)，應(yīng)沖回 3 萬(wàn)。 Dr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 萬(wàn) Cr 管理費(fèi)用 3 萬(wàn) 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3 萬(wàn) 待攤費(fèi)用 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以內(nèi)（包括 1 年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)（及預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金）等 “固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ”不再通過(guò)待攤或者預(yù)提方式，直接在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用話或者記入固定資產(chǎn)價(jià)值。 第 3 講 資產(chǎn)（下） 投資 涉及科目 短期投資：核算小企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1 年（含 1 年）的 投資，包括各種股票、債券、基金等 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)收股息：核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息 ；應(yīng)收被投資單位的利潤(rùn)，以及購(gòu)入股權(quán)投資時(shí)包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購(gòu)入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 長(zhǎng)期股權(quán)投資：核算小企業(yè)投出的期