【正文】 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅 217110 應(yīng)交土地使用稅 217111 應(yīng)交車船使用稅 217112 應(yīng)交個(gè)人所得稅 36 2176 其他應(yīng)交款 （新核算住房公積金） 37 2181 其他應(yīng)付款 38 2191 預(yù)提費(fèi)用 39 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值（新增：過(guò)渡科目） 220xx1 接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 220xx2 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 40 2301 長(zhǎng)期借款 41 2321 長(zhǎng)期應(yīng)付款 42 3101 實(shí)收資本 43 3111 資本公積（取消 “財(cái)產(chǎn)重估增值 ”） 311101 資本溢價(jià) 311102 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 311106 外幣資本折算差額 311107 其他資本公積 44 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金 45 3131 本年利潤(rùn) 46 3141 利潤(rùn)分配 314101 其他轉(zhuǎn)入（新增，盈余公積彌補(bǔ)虧損） 314102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 314109 提取任意盈余公積 314110 應(yīng)付利潤(rùn) 314111 轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn) （新增） 314115 未分配利潤(rùn) 會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－成本類 47 4101 生產(chǎn)成本 410101 基本生產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本 48 4105 制造費(fèi)用 會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－損益類 49 5101 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （原 “產(chǎn)品銷售收 入 ”） 50 5102 其他業(yè)務(wù)收入 51 5201 投資收益 52 5301 營(yíng)業(yè)外收入 53 5401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （原 “產(chǎn)品銷售成本 ”） 54 5402 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（原 “產(chǎn)品銷售稅金及附加 ”） 55 5405 其他業(yè)務(wù)支出 56 5501 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （原 “銷售費(fèi)用 ”） 57 5502 管理費(fèi)用 58 5503 財(cái)務(wù)費(fèi)用 59 5601 營(yíng)業(yè)外支出 60 5701 所得稅 會(huì)計(jì)科目說(shuō)明－附注 小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上述科目作必要的增減或合并： ，可以 增設(shè) “物資采購(gòu) ”和 “材料成本差異 ”科目。 會(huì)計(jì)核算原則（ 3） 劃分收益性支出與資本性支出 （第 11 點(diǎn)）：凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 一般規(guī)定 P2（四）－（六）會(huì)計(jì)核算前提 P2（七）－（八）會(huì)計(jì)主體：特定單位或者組織 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)常（非持續(xù)經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法） 會(huì)計(jì)分期：年度和月度。加之以前頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，我國(guó)對(duì)盈利性經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)制度法規(guī)體系的建設(shè)已經(jīng)完成 新企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用對(duì)象 適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。 20xx 年 某 縣財(cái)政局會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育 培訓(xùn)講義 20xx． 1 第一部分 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)講義 主講 張曉毅 副教授 第 1 講 總說(shuō)明 新企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系 20xx 年 4 月 27 日財(cái)政部正式頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求于 20xx 年 1 月 1 日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。 20xx 年 4 月 27 日，頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，從 20xx 年 1 月 1 日開始實(shí)施。 使用規(guī)定（ 4） 按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連 續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。短期投資帳面余額60 萬(wàn)，期末的 “短期投資準(zhǔn)備 ”科目貸方余額 20 萬(wàn)，則賬面價(jià)值為 40 萬(wàn)。 第 2 講 資產(chǎn)（上） 資產(chǎn)定義 資產(chǎn)：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 應(yīng)收票據(jù) ： 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 P22 三、（二）：如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì) 提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余 額， Dr 應(yīng)收票據(jù)， Cr 財(cái)務(wù)費(fèi)用。 20xx年末應(yīng)收款項(xiàng)余額 500 萬(wàn)元（應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 100 萬(wàn)），壞帳準(zhǔn)備余額 50 萬(wàn)。 第 3 講 資產(chǎn)（下） 投資 涉及科目 短期投資：核算小企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1 年（含 1 年）的 投資，包括各種股票、債券、基金等 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)收股息：核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息 ；應(yīng)收被投資單位的利潤(rùn)，以及購(gòu)入股權(quán)投資時(shí)包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購(gòu)入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 長(zhǎng)期股權(quán)投資：核算小企業(yè)投出的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等 長(zhǎng)期債權(quán)投資：小企業(yè)購(gòu)入的在 1 年內(nèi)（不含 1 年）不能 變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 投資收益：核算小企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 短期投資 核算小企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1 年（含 1 年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ； 購(gòu)入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”、 “長(zhǎng)期債權(quán)投資 ”科目核算 P19 二取得成本：全部?jī)r(jià)款（含稅金、手續(xù)費(fèi)）－應(yīng)收股息（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） P19 四（一）購(gòu)入處理： Dr 短期投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 光華企業(yè) 20xx 年 2 月 20 日以已存入到證券公司的款項(xiàng)購(gòu)入下列公司的股票作為短期投資處理 Dr 短期投資－股票 A 70400 －股票 B 90550 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 假設(shè)股票 A 單價(jià)中包含 元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日 日。 短期投資－舉例 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬(wàn)股，作為短期投資管理。 購(gòu)入時(shí)（ 10 200－ 200＋ 20）： Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司 1980 萬(wàn) 應(yīng)收股息 40 萬(wàn) Cr 銀行存款 2020 萬(wàn) 收到分來(lái)的購(gòu)買時(shí)已宣告分派的現(xiàn)金股利 Dr 銀行存款 40 萬(wàn) Cr 應(yīng)收股息 40 萬(wàn) 20xx 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800 萬(wàn)，不分配 Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 800 25％） 200 萬(wàn) Cr 投資收益 200 萬(wàn) 20xx 年度乙公司發(fā)生凈虧損 200 萬(wàn)元 Dr 投資收益 50 萬(wàn) Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 200 25％） 50 萬(wàn) 講持有的乙公司的股票全部售出，收到價(jià)款凈額 1900 萬(wàn)，款項(xiàng)已由銀行收妥 Dr 銀行存款 1900 萬(wàn) Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2130 萬(wàn) 投資收益 230 萬(wàn) 長(zhǎng)期股 權(quán)投資－成本法與權(quán)益法區(qū)別 長(zhǎng)期股權(quán)投資－差異 與行業(yè)制度的差異 ：行業(yè)制度中占有 50％的股份才能采用權(quán)益法 稅法 ：投資收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（稅法要求在實(shí)際收到被投資單位分回的利潤(rùn)按照稅率差補(bǔ)所得稅，權(quán)益法下在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或者凈虧損時(shí)即確認(rèn)投資損益） 長(zhǎng)期債權(quán)投資 核算小企業(yè)購(gòu)入的在 1 年內(nèi)（不含 1 年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 P42 二（一）債券投資明細(xì) ； ； P43 企業(yè)購(gòu)入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 （財(cái)務(wù)費(fèi)用） P43 三（一）取得 成本：總價(jià)款－稅費(fèi)－應(yīng)收利息 P43 四（一）購(gòu)入長(zhǎng)期債券 Dr 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值）（按面值） －債券投資（溢折價(jià)）（成本 面值部分） 應(yīng)收股息（實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的稅金、手續(xù)費(fèi) ） Cr 銀行存款 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)）（成本 面值部分） P43 四（三）長(zhǎng)期債券應(yīng)按期計(jì)提利息 Dr 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（一次還本付息） /應(yīng)收股息（分期付息） 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債 券投資（溢折價(jià)）（折價(jià)攤銷部分） Cr 投資收益 （應(yīng)計(jì)利息＋折 價(jià)攤銷 (－溢價(jià)攤銷 )） 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)）（溢價(jià)攤銷部分） 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別 ：行業(yè)會(huì)計(jì)制度要求講債券費(fèi)用（稅金、手續(xù)費(fèi)等）計(jì)入債券投資的溢折價(jià)里分期攤銷 長(zhǎng)期債權(quán)投資－舉例 購(gòu)入 B 企業(yè) 發(fā)行的五年期債券，票面利率 12％，債券面值 1000 元，以 1050元的價(jià)格購(gòu)入 80 張，另支付相關(guān)稅費(fèi) 400 元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。領(lǐng)用庫(kù)存商品，應(yīng)視同銷售，記入在建工程成本。 （二）應(yīng)由采購(gòu)、銷售費(fèi)用開支的人員工資，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除 “未分配利潤(rùn) ”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額 利潤(rùn)分配舉例 某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4 300 000 元，提取 10％法定盈余公積， 5％任意盈余公積， 10％法定公益金，應(yīng)付現(xiàn)金利潤(rùn) 75000 元。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買主購(gòu)買更多的商品而規(guī)定購(gòu)買 10 件以上者給 10％的折扣，或買主每買 10 件送 1 件；再如，企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品 而進(jìn)行降價(jià)銷售，降低的價(jià)格也屬于商業(yè)折扣 款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷售而給予的價(jià)格扣除。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為： 2/10—1/20 —n/30，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅 5 月 1 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入： 借：應(yīng)收帳款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 ①如 5 月 9 日買方付清貨款，則按售價(jià) 10000 元的 2％享受 200 元的現(xiàn)金折扣（ 10000 2％ ＝200 元），實(shí)際付款 11500（ 11700－ 200）元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收帳款 11700 ②如 5 月 18 日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 10000 1％＝ 100 元，實(shí)際付款 1160 0元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收帳款 11700 ③如買方在 5 月底才付款，則應(yīng)按全額付款，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收帳款 11700 P78 二（三）銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。買方于 12 月 27 日付款，享受現(xiàn)金 折扣 1000 元。如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理 。企業(yè) 將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià) 格上給予一定的減讓。收入和相關(guān)成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分別反映 利得： 利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò) 程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違 約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益等。實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 P66：新增，捐贈(zèng)的過(guò)渡科目，期末轉(zhuǎn) 設(shè)置以下明細(xì)科目： （一）接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值； （二）接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)時(shí)： Dr 接受的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料等） Cr 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 期末結(jié)轉(zhuǎn)： Dr 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 Cr 應(yīng)交所得稅、資本公積 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－舉例 甲公司 20xx 年 12 月將其部分庫(kù)存商品捐贈(zèng)，該部分捐出庫(kù)存商品的實(shí)際