【正文】 （損益類科目應(yīng)增設(shè) “5801 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算 ） 銷售退回舉例 某生產(chǎn)企業(yè) 20xx 年 12 月 18 日銷售 A 商品一批，售價 50000 元，增值稅額 8500 元，成 本26000 元。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣。 現(xiàn)金折扣 ，指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù) 扣除。 20xx 年 12 月 31 日甲公司利潤總額為虧損 100 萬元 （ 1）接受捐贈 借：銀行存款 50 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 50 借：庫存商品 300 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 351 （ 2）期末計算應(yīng)交所得稅 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 50 －接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 351 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 [(50+351100) 33%] 資本公積－其他資本公積 （庫存商 品已經(jīng)處置，不再轉(zhuǎn)入 “資本公積－ 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ”科目） 長期借款 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項借款 借款費用：借款利息和外幣借款的匯兌差額 長期借款－借款費用 專門借款費用資本化條件 P68 三（一） （為購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)）已經(jīng)發(fā)生； （利息、匯兌差額）已經(jīng)發(fā)生； 非正常中斷購建活動時間連續(xù)超過三個月，暫停資本化。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目 P55 三、如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按期計提利息計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記 “財務(wù)費用 ”科目，貸記本科目 （聯(lián)想帶息應(yīng)收票據(jù)測處理） 行業(yè)制度：帶息應(yīng)付票據(jù)不需按期計提利息，待實際支付時記入 “財務(wù)費用 ” 應(yīng)付賬款 核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項 P56 三、無法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項 ?“ 資本公積 ” 行業(yè)制度 ：無法支付或者被其他 單位承擔(dān)的應(yīng)付款項 ?“ 營業(yè)外收入 ” 稅法 ：確認(rèn)收益、納稅調(diào)整 應(yīng)付工 資 核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。剩 余的工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)的存貨，可以抵扣包含的進行稅額。 P41 三（一）、取得成本全部價款（含稅費）－應(yīng)收股息（實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ）（聯(lián)想短期投資的取得成本） 購入處理：）（聯(lián)想短期投資的購入處理） Dr 長期股權(quán)投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 長期股權(quán)投資－成本法 成本法，指投資按投資成本計價的方法 P41 四（一）除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變 P41 四（二）宣告發(fā)放時確認(rèn)投資收益（ Dr 應(yīng)收股息 Cr 投資收益），收到時 （ Dr 銀行 存款 Cr 應(yīng)收股息） 長期股權(quán)投資－成本法舉例 購入 C 公司股份 10 萬股（占 C 公司有表決權(quán)資本的 3％），每股價格 元，另支付相關(guān)稅費 6400 元，并準(zhǔn)備長期持有。 短期投資跌價準(zhǔn)備可按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌 價準(zhǔn)備＝當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額－本科目的貸方余額 當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值 P39 四、計提情況（一）－（五） 計提處理：計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記 “管理費用 ”科目， 貸記本科目 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96 萬，成本 100 萬，則 Dr 管理費用 4 萬 Cr 存貨跌價準(zhǔn)備 4 萬）；如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，其價值以后得以恢復(fù) ，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 “管理費用 ”科目 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96 萬，成本 100 萬，原已計提準(zhǔn)備 10 萬，則 Dr 存貨跌價準(zhǔn)備 6 萬 Cr 管理費用 6 萬 ）；轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)以原計提的金額為限 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為 102 萬，成本 100 萬，原已計提準(zhǔn)備 10 萬，則 Dr 存貨跌價準(zhǔn)備 10 萬 Cr 管理費用 10 萬 ） 除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末時一并進行調(diào)整 稅法差異 ：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅 所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整 存貨跌價準(zhǔn)備－舉例 20xx 年末某存貨成本 100 萬，可變現(xiàn)凈值 90 萬，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備 10 萬 Dr 管理費用 10 萬 Cr 存貨跌價準(zhǔn)備 10 萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10 萬 20xx 年末可變現(xiàn)凈值 85 萬，補提（ 100－ 85）－ 10＝ 5 萬 Dr 管理費用 5 萬 Cr 存貨跌價準(zhǔn)備 5 萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5 萬 20xx 年末，可變現(xiàn)凈值 97 萬，應(yīng)沖回（ 100－ 97）－ 15＝ 12 萬 Dr 存貨跌價準(zhǔn)備 12 萬 Cr 管理費用 12 萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 12 萬 20xx 年末，可變現(xiàn)凈值 102 萬，應(yīng)沖回 3 萬。 與行業(yè)會計制度的區(qū)別 ：行業(yè)會計制度里不能對其他應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備 壞帳準(zhǔn)備－計提 計提范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù) 先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計提 計提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法 計提金額：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額 －（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額） 壞帳準(zhǔn)備－處理 提取：應(yīng)提數(shù) 余額 Dr 管理費用 Cr 壞帳準(zhǔn)備 ； 應(yīng)提數(shù) 余額 Dr 壞帳準(zhǔn)備 Cr 管理費用 P28 五、壞帳損失，沖銷壞帳準(zhǔn)備： Dr 壞帳準(zhǔn)備 Cr 應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收 壞帳準(zhǔn)備－與原制度差異 壞帳準(zhǔn)備－稅法差異 稅法規(guī)定： 壞帳損失，據(jù)實扣除，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān) 批準(zhǔn)，也可提取準(zhǔn)備 。（備用金較多的企業(yè)可單獨設(shè)置 “備用金科目 ”） P13 五、現(xiàn)金盤虧 ? “管理費用 ” 現(xiàn)金盤盈 ? “營業(yè)外收入 ” 行業(yè)會計制度中現(xiàn)金盤盈盤虧要先通過 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，批準(zhǔn)后再處理 銀行存款 外埠存款、銀行本票存款、 銀行匯票存款等在 “其他貨幣資金 ”科目核算，不在本科目核算 P16 四、（九）存款利息 ?“財務(wù)費用 ” （專門借款在固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息 ?“在建工程 ”） 其他貨幣資金 P17 新增信用卡存款、存出投資款明細(xì) 核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金 P17 三、指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項 申請： Dr 其他貨幣資金 Cr 銀行存款 使用： Dr “在途物資 ”、 “材料 ”、 “庫存商品 ”、 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”等 Cr 其他貨幣資金 款項退回： Dr 銀行存款 Cr 其他貨幣 “銀行本票存款 ”、 “信用卡存款 ”、 “信用證保證金存款 ”處理類似 P18 七、存出投資款 ，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的資金。 ，可以將 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費用 ”科目合并為 “生產(chǎn)費用 ”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。次要的在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)使用者前提下簡化處理。 歷史成本原則（第 10 點）：各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量 。 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》 使用規(guī)定（ 2） 按照本制度進行 核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定（如：不能對長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備）；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定（如按照本制度規(guī)定對長期股權(quán)投資進行簡化的核算）。 20xx 年，針對 13 個大行業(yè)會計制度重新頒布了不分行業(yè)的《企業(yè)會計制度》，要求股份有限公司企業(yè)必須執(zhí)行這個會計制度，國有企業(yè)是否執(zhí)行，可以通過申請審批，確定是否執(zhí)行此制度。 新的會計制度跨行業(yè) 我國企業(yè)會計制度演變 1993 年 7 月 1 日，會計制度改革，把過去六七十個分行業(yè)的、分所有 制的企業(yè)會計制度整理成 13 個大行業(yè)會計制度。 小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。 謹(jǐn)慎性原則：充分估計各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債或費用。 ，可以將其并入 “材料 ”科目。 過去的交易或事項形成的：現(xiàn)實而不是預(yù)期資產(chǎn)。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到 期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備 與行業(yè)會計制度差異： 行業(yè)會計制度對帶息的應(yīng)收票據(jù)期末不計提利息，待收回時直接記入到 “財務(wù)費用 ”。 會計應(yīng)補提壞帳準(zhǔn)備 : （ 800+100) 10%(50+2040)=60 萬 Dr 管理費用 60 萬 Cr 壞帳準(zhǔn)備 60 萬 稅法應(yīng)補提壞帳準(zhǔn)備 ： (800100+100) %(400 %+2040)=22 萬 納稅調(diào)整： 6022 ＝ 38 萬 在途物資 ， 原 “在途材料 ” 材料 P29 一、核算原料及 主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 P29 二購入材料的實際成本由下列各項組成 （一）買價； （二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括 屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）；（三）運輸途中的合理損耗（非合理損耗 ?“營業(yè)外支出 ”）；（四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）（入庫后的進當(dāng)期費用）； （五）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費 用。 P 四（三） 企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份 P20 五、應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法 例如：被投資單位實現(xiàn)凈利潤 100 萬，如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的 30％。如采用加速折舊，需報批 折舊年限：房屋建筑物 20 年；火車輪船機器機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10 年；運輸工具、電子設(shè)備、器具、工具 5 年。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 P52 二（五）購入的土地使用權(quán)，或以支付土地 出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程 P53 三（六）出租無形資產(chǎn)收入 ?“其他業(yè)務(wù)收入 ”、支出 ?“其他業(yè)務(wù)支出 ” P53 三（七）出售無形資產(chǎn)凈收入 ?“營業(yè)外收入 ”、凈損失 ?“營業(yè)外支出 ” P53 四、無形資產(chǎn)攤銷原則：合同年限、法律年限、 10 年。 未交增值稅舉例 ③若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10 萬元，進項稅額為 8 萬元，已交稅金 3 萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅 在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 1 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1 ④若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10 萬元，進項稅額為 12 萬元，已交稅金 3 萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 3 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3 注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有 3 萬元，而不是 5 萬元 應(yīng)交消費稅 記入 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”， “其他業(yè)務(wù)支出 ” 應(yīng)交土地增值稅 P63（七）轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在 “固定資產(chǎn) ”或 “在建工程 ”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅） 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 P64（九）計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記 “