【正文】 （損益類科目應增設 “5801 以前年度損益調整 ”科目核算 ） 銷售退回舉例 某生產企業(yè) 20xx 年 12 月 18 日銷售 A 商品一批，售價 50000 元，增值稅額 8500 元，成 本26000 元。發(fā)生在收入確認之前的銷售折讓，其處理相當于商業(yè)折扣。 現金折扣 ，指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務 扣除。 20xx 年 12 月 31 日甲公司利潤總額為虧損 100 萬元 （ 1）接受捐贈 借：銀行存款 50 貸：待轉資產價值－接受捐贈貨幣性資產價值 50 借：庫存商品 300 應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 51 貸：待轉資產價值－接受捐贈非貨幣性資產價值 351 （ 2）期末計算應交所得稅 借：待轉資產價值－接受捐贈貨幣性資產價值 50 －接受捐贈非貨幣性資產價值 351 貸：應交稅金－應交所得稅 [(50+351100) 33%] 資本公積－其他資本公積 （庫存商 品已經處置，不再轉入 “資本公積－ 接受捐贈非現金資產準備 ”科目） 長期借款 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項借款 借款費用：借款利息和外幣借款的匯兌差額 長期借款－借款費用 專門借款費用資本化條件 P68 三（一） （為購建固定資產支付現金、轉移非現金資產、承擔帶息債務）已經發(fā)生； （利息、匯兌差額）已經發(fā)生； 非正常中斷購建活動時間連續(xù)超過三個月，暫停資本化。收到銀行支付到期票據的付款通知，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目 P55 三、如為帶息應付票據，應當按期計提利息計入當期財務費用，借記 “財務費用 ”科目，貸記本科目 （聯想帶息應收票據測處理） 行業(yè)制度：帶息應付票據不需按期計提利息，待實際支付時記入 “財務費用 ” 應付賬款 核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項 P56 三、無法支付或者被其他單位承擔的應付款項 ?“ 資本公積 ” 行業(yè)制度 ：無法支付或者被其他 單位承擔的應付款項 ?“ 營業(yè)外收入 ” 稅法 ：確認收益、納稅調整 應付工 資 核算小企業(yè)應付給職工的工資總額。剩 余的工程物資轉做企業(yè)的存貨，可以抵扣包含的進行稅額。 P41 三（一）、取得成本全部價款（含稅費）－應收股息（實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利 ）（聯想短期投資的取得成本） 購入處理：）（聯想短期投資的購入處理） Dr 長期股權投資 （應收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 長期股權投資－成本法 成本法，指投資按投資成本計價的方法 P41 四（一）除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變 P41 四（二）宣告發(fā)放時確認投資收益（ Dr 應收股息 Cr 投資收益），收到時 （ Dr 銀行 存款 Cr 應收股息） 長期股權投資－成本法舉例 購入 C 公司股份 10 萬股（占 C 公司有表決權資本的 3％），每股價格 元，另支付相關稅費 6400 元，并準備長期持有。 短期投資跌價準備可按以下公式計算： 當期應提取的短期投資跌 價準備＝當期短期投資總市價低于總成本的金額－本科目的貸方余額 當期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資總市價高于總成本，應將本科目的余額全部沖回。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值 P39 四、計提情況（一）－（五） 計提處理：計算出存貨可變現凈值低于成本的差額，應按該差額，借記 “管理費用 ”科目， 貸記本科目 （如某存貨可變現凈值為 96 萬，成本 100 萬，則 Dr 管理費用 4 萬 Cr 存貨跌價準備 4 萬）；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復 ，應轉回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記 “管理費用 ”科目 （如某存貨可變現凈值為 96 萬，成本 100 萬，原已計提準備 10 萬，則 Dr 存貨跌價準備 6 萬 Cr 管理費用 6 萬 ）；轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限 （如某存貨可變現凈值為 102 萬，成本 100 萬，原已計提準備 10 萬，則 Dr 存貨跌價準備 10 萬 Cr 管理費用 10 萬 ） 除債務重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調整 稅法差異 ：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅 所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整 存貨跌價準備－舉例 20xx 年末某存貨成本 100 萬，可變現凈值 90 萬，應計提存貨跌價準備 10 萬 Dr 管理費用 10 萬 Cr 存貨跌價準備 10 萬 調增應納稅所得額 10 萬 20xx 年末可變現凈值 85 萬，補提（ 100－ 85）－ 10＝ 5 萬 Dr 管理費用 5 萬 Cr 存貨跌價準備 5 萬 調增應納稅所得額 5 萬 20xx 年末，可變現凈值 97 萬，應沖回（ 100－ 97）－ 15＝ 12 萬 Dr 存貨跌價準備 12 萬 Cr 管理費用 12 萬 調減應納稅所得額 12 萬 20xx 年末，可變現凈值 102 萬，應沖回 3 萬。 與行業(yè)會計制度的區(qū)別 ：行業(yè)會計制度里不能對其他應收款計提壞帳準備 壞帳準備－計提 計提范圍：應收賬款、其他應收款、有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應收票據 先轉入應收賬款再計提 計提方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法 計提金額：當期應提取的壞賬準備＝當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額 －（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額） 壞帳準備－處理 提?。簯釘?余額 Dr 管理費用 Cr 壞帳準備 ； 應提數 余額 Dr 壞帳準備 Cr 管理費用 P28 五、壞帳損失，沖銷壞帳準備： Dr 壞帳準備 Cr 應收賬款 /其他應收 壞帳準備－與原制度差異 壞帳準備－稅法差異 稅法規(guī)定： 壞帳損失，據實扣除，報經主管稅務機關 批準，也可提取準備 。（備用金較多的企業(yè)可單獨設置 “備用金科目 ”） P13 五、現金盤虧 ? “管理費用 ” 現金盤盈 ? “營業(yè)外收入 ” 行業(yè)會計制度中現金盤盈盤虧要先通過 “待處理財產損溢 ”科目，批準后再處理 銀行存款 外埠存款、銀行本票存款、 銀行匯票存款等在 “其他貨幣資金 ”科目核算，不在本科目核算 P16 四、（九）存款利息 ?“財務費用 ” （專門借款在固定資產預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息 ?“在建工程 ”） 其他貨幣資金 P17 新增信用卡存款、存出投資款明細 核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金 P17 三、指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項 申請： Dr 其他貨幣資金 Cr 銀行存款 使用： Dr “在途物資 ”、 “材料 ”、 “庫存商品 ”、 “應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） ”等 Cr 其他貨幣資金 款項退回： Dr 銀行存款 Cr 其他貨幣 “銀行本票存款 ”、 “信用卡存款 ”、 “信用證保證金存款 ”處理類似 P18 七、存出投資款 ，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的資金。 ，可以將 “生產成本 ”、 “制造費用 ”科目合并為 “生產費用 ”科目，并設置相關的明細科目。次要的在不影響會計信息真實性和不至于誤導使用者前提下簡化處理。 歷史成本原則（第 10 點）：各項資產在取得時應當按照實際成本計量 。 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不可再轉回執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》 使用規(guī)定（ 2） 按照本制度進行 核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定（如：不能對長期資產計提減值準備）；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關規(guī)定（如按照本制度規(guī)定對長期股權投資進行簡化的核算）。 20xx 年，針對 13 個大行業(yè)會計制度重新頒布了不分行業(yè)的《企業(yè)會計制度》，要求股份有限公司企業(yè)必須執(zhí)行這個會計制度，國有企業(yè)是否執(zhí)行，可以通過申請審批，確定是否執(zhí)行此制度。 新的會計制度跨行業(yè) 我國企業(yè)會計制度演變 1993 年 7 月 1 日，會計制度改革，把過去六七十個分行業(yè)的、分所有 制的企業(yè)會計制度整理成 13 個大行業(yè)會計制度。 小企業(yè)規(guī)模小、數量多。除法律、法規(guī)和國家統一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調整其賬面價值。 謹慎性原則：充分估計各種風險和損失，不高估資產和收益，不低估負債或費用。 ，可以將其并入 “材料 ”科目。 過去的交易或事項形成的：現實而不是預期資產。但是，如有確鑿證據表明企業(yè)持有的未到 期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備 與行業(yè)會計制度差異： 行業(yè)會計制度對帶息的應收票據期末不計提利息，待收回時直接記入到 “財務費用 ”。 會計應補提壞帳準備 : （ 800+100) 10%(50+2040)=60 萬 Dr 管理費用 60 萬 Cr 壞帳準備 60 萬 稅法應補提壞帳準備 ： (800100+100) %(400 %+2040)=22 萬 納稅調整： 6022 ＝ 38 萬 在途物資 ， 原 “在途材料 ” 材料 P29 一、核算原料及 主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 P29 二購入材料的實際成本由下列各項組成 （一）買價； （二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括 屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）；（三）運輸途中的合理損耗（非合理損耗 ?“營業(yè)外支出 ”）；（四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）（入庫后的進當期費用）； （五）購入物資負擔的稅金（如關稅等）和其他費 用。 P 四（三） 企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份 P20 五、應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。 權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法 例如：被投資單位實現凈利潤 100 萬，如果占有該投資單位有表決權股份的 30％。如采用加速折舊，需報批 折舊年限：房屋建筑物 20 年；火車輪船機器機械和其他生產設備 10 年；運輸工具、電子設備、器具、工具 5 年。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應于發(fā)生時計入當期損益 P52 二（五）購入的土地使用權，或以支付土地 出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程 P53 三（六）出租無形資產收入 ?“其他業(yè)務收入 ”、支出 ?“其他業(yè)務支出 ” P53 三（七）出售無形資產凈收入 ?“營業(yè)外收入 ”、凈損失 ?“營業(yè)外支出 ” P53 四、無形資產攤銷原則：合同年限、法律年限、 10 年。 未交增值稅舉例 ③若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10 萬元，進項稅額為 8 萬元，已交稅金 3 萬元（當月交納當月增值稅 在已交稅金明細科目核算），則月末應編制如下會計分錄： 借：應交稅金 —未交增值稅 1 貸：應交稅金 —應交增值稅（轉出多交增值稅） 1 ④若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10 萬元，進項稅額為 12 萬元，已交稅金 3 萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應編制如下會計分錄： 借：應交稅金 —未交增值稅 3 貸：應交稅金 —應交增值稅（轉出多交增值稅） 3 注：此題轉出多交的增值稅只有 3 萬元，而不是 5 萬元 應交消費稅 記入 “主營業(yè)務稅金及附加 ”， “其他業(yè)務支出 ” 應交土地增值稅 P63（七）轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在 “固定資產 ”或 “在建工程 ”等科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記 “固定資產清理 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目（應交土地增值稅） 應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅 P64（九）計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記 “