【正文】 地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。 稅率 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率： 增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 50%的部分，稅率為 30%。 1993 年 11月 26 日國(guó)務(wù)院第 12 次常務(wù)會(huì)議通過(guò) 并 發(fā)布 了 《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，自 1994 年 1 月 1 日起施行。 納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅地點(diǎn) 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。但是，下列情形除外：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；外匯、有價(jià) 證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 1984 年 9 月 18 日國(guó)務(wù)院曾發(fā)布了《中華人 民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》； 1993 年 11月 26 日國(guó)國(guó)務(wù)院第 12 次常務(wù)會(huì)議通過(guò)并 發(fā)布 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》； 2020 年11 月 5 日國(guó)務(wù)院第 34 次常務(wù)會(huì)議修訂 了 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，自 2020 年 1月 1 日起施行。 對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（ 1比例稅率） 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（ 1比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）247。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 稅目和稅率 10 消費(fèi)稅稅目稅率表 稅 目 稅 率 一、煙 （ 1）甲類卷煙 （ 2）乙類卷煙 45%加 元 /支 30%加 元 /支 25% 30% 二、酒及酒精 （ 1）甲類啤酒 （ 2）乙類啤酒 20%加 元 /500 克（或者 500 毫升） 240元 /噸 250元 /噸 220元 /噸 10% 5% 三、化妝品 30% 四、貴重首飾及珠寶玉石 、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 5% 10% 五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 （ 1）含鉛汽油 （ 2）無(wú)鉛汽油 元 /升 元 /升 元 /升 元 /升 元 /升 元 /升 元 /升 元 /升 七、汽車輪胎 3% 八、摩托車 （排氣量，下同）在 250 毫升（含 250 毫升）以下的 250毫升以上的 3% 10% 九、小汽車 （ 1）氣缸容量（排氣量，下同）在 升（含 升）以下的 （ 2）氣缸容量在 升以上至 （含 升）的 （ 3）氣缸容量在 升以上至 （含 升）的 （ 4）氣缸容量在 升以上至 （含 升）的 （ 5）氣缸容量在 升以上至 （含 升）的 （ 6）氣缸容量在 升以上至 （含 升）的 （ 7）氣缸容量在 升以上的 1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5% 十、高爾夫球及球具 10% 十一、高檔手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、實(shí)木地板 5% 稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 （二） 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。 個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 : 第一，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具 發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 納稅人出口貨物適用退（免 ）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 第三，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增 值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格稅率 減稅、免稅 下列項(xiàng)目免征增 值稅 : 8 第一，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 第二，避孕藥品和用具； 第三，古舊圖書(shū)； 第四，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 第五，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 第六，由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 第七，銷售的自己使用過(guò)的物品。 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。 （ 2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)扣除率 第四， 購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅 額。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 1） 按照《增值稅暫行條例》第 4 條的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 納稅主體 按照 《增值稅暫行條例》第 1 條的規(guī)定， 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單 位和個(gè)人，為增值稅的納稅人， 稅率 按照 《增值稅暫行條例》 第 2 條 的規(guī)定，增值稅采用三種不同的比例稅率，其中： （ 1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為 17%。對(duì)復(fù)議決定不服的，可以向人民法院起訴。對(duì)違反稅法的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人，應(yīng)按其違法行為的情節(jié)、性質(zhì)，分別追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé) 任。納稅人不按納稅期限繳納稅款的，要加收滯納金。 五、 納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 超額累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)額的不同等級(jí)部分，按照規(guī)定的每個(gè)等級(jí)的適用稅率計(jì)算征收的一種累進(jìn)稅率，征稅對(duì)象數(shù)額增加，需要提高一級(jí)稅率時(shí)，只對(duì)增加數(shù)額按提高 5 一級(jí)稅率計(jì)征稅額。 （一）比例稅率 比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的稅率。稅法規(guī)定稅目，可以通過(guò)明確征稅對(duì)象的范圍，制定高低不同的稅率，來(lái)貫徹國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策。 二、 征稅對(duì)象 征稅對(duì)象又稱征稅客體，是指征納稅主體權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，是稅法的最基本要素，也是征稅的直接依據(jù)。這是單向的轉(zhuǎn)移，是無(wú)償?shù)摹? （二）稅收 法律關(guān)系的特點(diǎn) 稅收法律關(guān)系具有以下特點(diǎn)： 由于稅收是以國(guó)家為主體的一種特定的分配，因此稅收法律關(guān)系中固定有一方主體必須是國(guó)家，另一方是社會(huì)組織或個(gè)人。征稅主體包括國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政管理機(jī)關(guān)和稅務(wù)職能機(jī)關(guān)；納稅主體包括各類納稅義務(wù)人。它是國(guó)家參與國(guó)民收入分配和再分配的經(jīng)濟(jì)關(guān)系在法律上的表現(xiàn)。 具體地說(shuō)，我國(guó)稅法調(diào)整對(duì)象包括以下內(nèi)容： 第一，稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包 括稅務(wù)機(jī)關(guān)與全民所有制企業(yè)之間的征納關(guān)系；稅務(wù)機(jī)關(guān)與集體所有制企業(yè)之間的征納關(guān)系；稅務(wù)機(jī)關(guān)與行政事業(yè)單位及其附屬賓館、招待所、印刷廠等單位之間的征納關(guān)系；稅務(wù)機(jī)關(guān)與各種形式的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體之間的征納關(guān)系；稅務(wù)機(jī)關(guān)與私營(yíng)企業(yè)之間的征納關(guān)系；稅務(wù)機(jī)關(guān)與個(gè)體工商戶、承包經(jīng)營(yíng)戶之間的征納關(guān)系；稅務(wù)機(jī)關(guān)與涉外企業(yè)之間的征納關(guān)系，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與公民之間的征納關(guān)系。 二、稅法的調(diào)整對(duì)象 稅法的調(diào)整對(duì)象是指參與稅收征納關(guān)系主體之間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 稅法是一個(gè)統(tǒng)稱。 只限于對(duì)因資源的貧富及開(kāi)發(fā)條件不同而形成的級(jí)差收入征稅。其特點(diǎn)是具有鮮明的政策目的性和因時(shí)因地制宜的靈活性。其基本特征是： 以納稅人占有或轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，客體范圍嚴(yán)格依法限定。其特點(diǎn)是： 征稅對(duì)象是納稅人的所得額或收益額，稅額的多少取決于納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。其特點(diǎn)是 征稅是緊隨商品交換和非商品服務(wù)進(jìn)行的。納稅人取得應(yīng)納稅收入或發(fā)生了應(yīng)納 稅的行為，就要按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅款。國(guó)家依據(jù)稅法征稅，不需要向納稅人付出任何代價(jià)或支付任何報(bào)酬。即國(guó)家依據(jù)法律強(qiáng)制地征稅。 稅收作為財(cái)政收入的主要形式，同國(guó)家取得財(cái)政收入的其他形式相比較，具有以下基本特征： 第一， 強(qiáng)制性。 第二，無(wú)償性。國(guó)家通過(guò)稅法，事先規(guī)定了明確的征稅對(duì)象、納稅人、稅目、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法、納稅期限等。 （一）流轉(zhuǎn)稅 流轉(zhuǎn)稅是以商品或非商品的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅。 （二）所得稅 所得稅是以納稅人的純收益或總收益為征稅對(duì)象 的一類稅。 （三）財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)產(chǎn)稅是以法定財(cái)產(chǎn)的價(jià)值額或租價(jià)額為征稅對(duì)象，根據(jù)財(cái)產(chǎn)占有或者財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的事實(shí)所征收的一類稅。 （四）特定行為稅 特定行為稅是依據(jù)法定計(jì)稅單位和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)特定行為發(fā)生的行為人征收的一類稅。其特點(diǎn)是： 只對(duì)稅法規(guī)定的資源征稅。 第二節(jié) 稅法概述 一、稅法的概念 稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整國(guó)家在籌集財(cái)政資金過(guò)程中形成的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。所以，我國(guó)稅收的立法機(jī)關(guān)是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，有一些稅收 法規(guī)是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定并公布實(shí)施的。此外，稅法還調(diào)整稅收程序關(guān)系。 三、稅收法律關(guān)系 稅收法律關(guān)系，是稅法調(diào)整國(guó)家與納稅義務(wù)人之間在稅收活動(dòng)中所發(fā)生的以征納關(guān)系為內(nèi)容的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的主體是指稅收法律關(guān)系的參加者，即在稅收法律關(guān)系中權(quán)利的享有者和義務(wù)承擔(dān)者，即征稅主體和納稅主 體。 稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體之間的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象和實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。 稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)，當(dāng)納稅義務(wù)人在履行了繳納稅金之后，意味著納稅義務(wù)人原擁有貨幣資金（或?qū)嵨铮┑乃袡?quán)已讓渡給了國(guó)家，稅金不再歸還納稅人。納稅人是履行納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者，如果納稅人無(wú)正當(dāng)理由拒絕納稅義務(wù)，就必須承擔(dān)法律上的責(zé)任。稅目是征稅對(duì)象的具體化，表明征稅的范圍。我國(guó)現(xiàn)行稅率分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。 全額累進(jìn)稅率是對(duì)征稅對(duì)象全部數(shù)額，按照規(guī)定的與其相適應(yīng)的等級(jí)的稅率計(jì)征稅額，當(dāng)征稅對(duì)象的數(shù)額由一個(gè)等級(jí)上升到另一個(gè)等級(jí)時(shí)，即對(duì)其全部數(shù)額均按照上升后的等級(jí)稅率計(jì)算征稅。它一般適用于從量定額征收，例如鹽稅、燒油特別稅等都采用定額稅率。 六、納稅期限 納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人向國(guó)家繳納稅款的具體期限。 八、法律責(zé)任 法律責(zé)任是指違反稅法規(guī)定的納稅人和直接責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。對(duì)于納稅爭(zhēng)議的解決，必須堅(jiān)持先依照國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，交納稅款及滯納金，后申請(qǐng)復(fù)議的原則。 1984 年國(guó)務(wù)院曾發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》； 1993 年 12月 26 日國(guó)務(wù)院令第 12 次常務(wù)會(huì)議通過(guò)并 發(fā)布 了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》； 2020 年 11 月 5日國(guó)務(wù)院第 34 次常務(wù)會(huì)議修訂 了《增值稅暫行條例》，并于 2020 年 1 月 1日起施行。 稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額 =銷售額稅率。 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。 第三， 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā) 票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 第一， 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 第二， 非正常損