【正文】 政策規(guī)定無論是企業(yè)直接捐贈還是個人直接捐贈都不允許稅前扣除。同時也規(guī)定，只有向中國境內(nèi)的非營利的社會團體和國家機關(guān)的捐贈才能享受稅收優(yōu)惠政策。英國企業(yè)向慈善團體的捐款可以從應(yīng)稅所得中全額扣除。使稅收優(yōu)惠內(nèi)容雜亂,缺乏體系,相互間不能協(xié)調(diào)配合,不利于促進社會公益事業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)捐贈是企業(yè)對受贈者施以同情、仁慈、信任的幫扶行為，是一種應(yīng)當予以鼓勵和倡導(dǎo)的公益善舉，同時，企業(yè)捐贈也是一種社會投資，這種投資會使企業(yè)的資產(chǎn)減少，允許捐贈的稅前扣除會減少企業(yè)的損失。如能參照該規(guī)定，適當增加優(yōu)惠稅種，如增值稅，印花稅等，并對此制定詳細的執(zhí)行細則，這將對公益事業(yè)的發(fā)展起到促進作用。對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。如若實物性捐贈也能享有稅收優(yōu)惠，勢必會引導(dǎo)企業(yè)對自身生產(chǎn)的物品等優(yōu)勢的領(lǐng)域，加大對公益事業(yè)的捐助，有利于捐贈事業(yè)的多元化發(fā)展。如各地制定了對于地方的慈善機構(gòu)的認定，應(yīng)該盡快向公眾公布，并向上級部門備案。而美國雖然直接捐贈不予抵扣，但是數(shù)量龐大、類型繁多的非政府組織，給了企業(yè)非常多的選擇空間。其二，稅前扣除同樣適用于實物捐贈等財產(chǎn)性的捐贈。例如，在美國，納稅人向公益性的非營利性組織捐贈，企業(yè)所得稅的稅前扣除比例不得超過捐贈人凈收入的50%，但超過部分可以往后順延，累計到第二年結(jié)轉(zhuǎn)予以扣除，結(jié)轉(zhuǎn)期限不得超過5年。本文認為可參照日本在對公益法人在扣除比率上采用的20%，同時為平衡我國的財政收入，建議設(shè)置一個最高限額。因此有些學(xué)者建議在適當?shù)臅r候，將扣除比例提高到100%，但本文認為公益性捐贈應(yīng)部分扣除，這一方面可以使得企業(yè)在營利的同時，進行公益性的捐贈，它保證捐贈企業(yè)可以從公益捐贈中得到一定的經(jīng)濟利益，對企業(yè)支持參與社會公益事業(yè)產(chǎn)生引導(dǎo)作用，使企業(yè)愿意承擔更多的社會責任，一定程度上減少了國家的財政和經(jīng)濟壓力。國家稅務(wù)總局曾在《關(guān)于外商投資企業(yè)公益、救濟性捐贈有關(guān)稅務(wù)處理問題的批復(fù)》(國稅函發(fā) [1995)175號)規(guī)定，外商投資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈，可以作為企業(yè)當期的成本、費用列支。稅收的減免是國家以法律的形式和稅收的方式對企業(yè)公益事業(yè)捐贈的肯定，也是對企業(yè)參與公益捐贈事業(yè)最好的激勵，是世界各國調(diào)整激勵企業(yè)公益捐贈的重要方式。第二，對于與自設(shè)的基金會進行關(guān)聯(lián)交易偷逃稅款的行為，亦可參照美國的做法，以公司為例，應(yīng)在立法上要求公司的非公墓基金會嚴格依照公司法的章程運行，基金會由獨立于原公司的董事會來進行管理。而其中，尤其值得我們注意的是前兩項，即串通行為和關(guān)聯(lián)交易的行為。(四)未經(jīng)海關(guān)許可并且未補繳應(yīng)繳稅額，擅自將減稅、免稅進口的捐贈物資在境內(nèi)銷售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用的”。如果沒有有效的監(jiān)管，關(guān)聯(lián)交易得以發(fā)生，稅收就會流失。誠然，這種避稅的做法是符合立法導(dǎo)向的，但不排除某些企業(yè)把這項優(yōu)惠政策變成逃稅的法寶。三是企業(yè)借捐贈偷稅、逃稅的法律責任有待進一步完善?！蹦敲雌髽I(yè)公益事業(yè)捐贈是否該承擔瑕疵擔保責任呢?2008年5月22日，深圳市紅十字會工作人員在清理送往四川地震災(zāi)區(qū)的救災(zāi)物資時，發(fā)現(xiàn)一家公司的部分捐贈衣物箱上標明是次品、退貨品，在標明是次品的箱子內(nèi)，有幾件爛棉褲，其他一些衣服都有這樣或者那樣的瑕疵。二是瑕疵擔保的法律責任不明確?！豆媸聵I(yè)捐贈法》第12條捐贈人應(yīng)當依法履行捐贈協(xié)議，按照捐贈協(xié)議約定的期限和方式將捐贈財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受贈人。對于企業(yè)捐贈不到位的行為，2008年4月28日，民政部頒布實施了《救災(zāi)捐贈管理辦法》，更加詳細地規(guī)范了捐贈的法律程序，并在法律責任一章中，特別就及時履行捐贈約定作出規(guī)定:對不能按時履約的，應(yīng)當及時向救災(zāi)捐贈受贈人說明情況，簽訂補充履約協(xié)議。但與此同時也出現(xiàn)了借捐贈做免費廣告的企業(yè)，承諾而不兌現(xiàn)。因此，捐贈企業(yè)不得任意撤銷捐贈捐贈。依據(jù)《公益事業(yè)捐贈法》第9條規(guī)定，捐贈的財產(chǎn)應(yīng)當是其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)。救災(zāi)捐贈受贈人有權(quán)依法向協(xié)議捐贈人追要捐贈款物，并通過適當方式向社會公告說明。2008年3月1日，湖北省民政廳販災(zāi)接受辦公室傳出一個令人震驚的消息:，而實際到賬僅7383萬元。如若公益組織拒絕配合說明款項的去向，捐贈企業(yè)又該如何救濟自己的權(quán)利等等，法律均無明確的規(guī)定。比如，在這次販災(zāi)中，政府和有關(guān)機構(gòu)只是發(fā)布了若干接受捐贈款物的信息，還沒有詳細發(fā)布有關(guān)捐贈款物的去向、開支明細等相關(guān)資訊。究其原因，是由于通過網(wǎng)易在線捐贈系統(tǒng)，對網(wǎng)友捐款總數(shù)有明確記錄，起到全程監(jiān)控作用。然而，如何行使知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)卻缺乏有效的實現(xiàn)方式和切實可行的操作程序?！豆媸聵I(yè)捐贈法》賦予了捐贈企業(yè)知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。非營利的公益性社會團體、基金會和縣以上人民政府及其組成部門出具的公益捐贈票據(jù)。對于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的公益性捐贈支出，企業(yè)欲在計算繳納所得稅時扣除，獲得減免稅的，首先企業(yè)必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行公益性捐贈，取得公益捐贈票據(jù)。而企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠卻僅限于企業(yè)所得稅，然而，每個企業(yè)的經(jīng)營模式和專業(yè)特長不同，單單捐款顯然不能滿足公益事業(yè)發(fā)展的需要，如果企業(yè)將自己生產(chǎn)的物品無償捐贈，其不但不能享受稅收優(yōu)惠，同時還要繳納增值稅。然而，在現(xiàn)實生活中。另外，新稅法頒布后，之前特批的社會團體和單位是否當然的延續(xù)之前的權(quán)利，享受全免的機構(gòu)是否依然享有全額抵扣的特權(quán)，也有待進一步明確。企業(yè)若要享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利，必須將捐贈財產(chǎn)捐贈到特定的公益性社會團體或公益性非營利性事業(yè)單位或者縣級以上人民政府及其部門。仁2〕而對于企業(yè)公益事業(yè)捐贈，如當年的捐贈100萬元，而當年公益救濟性捐贈的扣除限額為20萬元，則意味著有80萬元的捐贈額度將作廢，不能順延到以后年度繼續(xù)扣除，這也在一定程度上縮小了企業(yè)捐贈的規(guī)模，導(dǎo)致了企業(yè)捐贈偏少，并不能形成長期的計劃性的捐贈，而只能是小規(guī)模的短期捐贈。經(jīng)營有周期性的企業(yè)或效益波動較大的企業(yè)在一個會計年度內(nèi)，如果經(jīng)濟效益不均衡，上半年經(jīng)營狀況十分樂觀，企業(yè)據(jù)此估計年度利潤較高，并據(jù)此進行了捐贈，但到了下半年，如果經(jīng)營形勢突然急遣下滑，最終導(dǎo)致全年利潤很低甚至虧損，則上半年發(fā)生的捐贈支出將無法全額扣除，而且也不能遞延到以后年度扣除，那么企業(yè)就勢必要為超額捐贈納稅。如果“納稅調(diào)整后所得”彌補完以前年度虧損后為負數(shù)，則不能扣除公益救濟性捐贈在當年稅前扣除的額度。新稅法規(guī)定針對企業(yè)在年度利潤額12%以內(nèi)的部分準予在企業(yè)所得稅前扣除，但超額捐贈部分仍需繳稅?！病承露惙ǖ母淖?，為完善捐贈企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利跨出了一大步，對于許多有捐贈意向的企業(yè)來說是莫大的鼓舞，但對于規(guī)范企業(yè)公益事業(yè)捐贈，仍然存在著許多不足，具體如下:稅收優(yōu)惠的稅率偏低。從我國目前己有的涉及捐贈企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的有關(guān)立法(如《公益事業(yè)捐贈法》、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施細則》等)來看，其內(nèi)容非常單薄，免稅、減稅的實現(xiàn)缺乏可操作性。第9條中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第七，監(jiān)督權(quán)。捐贈人單獨捐贈的工程項目或者主要由捐贈人出資興建的工程項目，可以由捐贈人提出工程項目的名稱，報縣級以上人民政府批準。對“經(jīng)濟狀況顯著惡化，嚴重影響生產(chǎn)經(jīng)營”，捐贈企業(yè)必須履行舉證責任。第四，法定撤銷權(quán)。企業(yè)公益事業(yè)捐贈是附義務(wù)的贈與，捐贈企業(yè)在交付財物之后，有權(quán)請求受贈人實現(xiàn)或請求有關(guān)部門督促受贈人實現(xiàn)公益捐贈的目的。但新稅法實施后，這個通知的有效性還是未知，如不能盡快建立配套制度，新稅法的優(yōu)惠將如空中樓閣，捐贈企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的權(quán)利也將大打折扣。2007年之前，國家財政部和稅務(wù)總局通過個案審查的方式，逐家授予在民政部門登記注冊組織的免稅資格。 企業(yè)公益事業(yè)捐贈涉及到捐贈企業(yè)與受贈者、受贈者與受益人以及慈善組織自身的建設(shè)等法律關(guān)系，因此，調(diào)節(jié)企業(yè)公益事業(yè)捐贈行為不可能單靠一部法規(guī)，而需要一系列相關(guān)政策法規(guī)相配套，如民法、刑法、公司、法等等。其中中國紅十字總會等22家公益組織具有捐贈稅前全部扣除的資格，其余組織享有3%。因此，也難于對企業(yè)公益事業(yè)捐贈進行全面的調(diào)整，影響了公益事業(yè)發(fā)展環(huán)境的整體改善。但是，從總體上看，我國關(guān)于企業(yè)公益事業(yè)捐贈的法律法規(guī)并不完善，具體來說，主要存在以下幾個方面的問題: 由全國人民代表大會及其常委會制定的法律數(shù)量甚少，大部分是國家各有關(guān)部門出臺的部門規(guī)章和各地方自行制定的地方性法規(guī)。財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅[2003110號)規(guī)定，對企業(yè)、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。財政部、教育部《關(guān)于完善中等職業(yè)教育貧困家庭學(xué)生資助體系的若干意見》(財教[2006〕74號)規(guī)定，企事業(yè)單位、社會團體和公民個人通過政府部門或非營利組織為資助中等職業(yè)學(xué)校學(xué)生給予的捐贈，比照有關(guān)公益性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。而年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。(七)有健全的財務(wù)會計制度。(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有。為了確保企業(yè)所得稅法的順利施行，有必要制定實施條例，對企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定做進一步細化，并與《企業(yè)所得稅法》同步施行，國務(wù)院頒布了《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令「2007」第512號)?！倍隆镀髽I(yè)所得稅法》則將計算應(yīng)納稅所得額時扣除比例提高到年度利潤總額12%。該法還以受贈部門為規(guī)范主體，規(guī)定了捐贈財產(chǎn)的管理和使用措施，規(guī)定受贈部門要接受政府的監(jiān)督和社會監(jiān)督，捐贈人對捐贈財產(chǎn)的使用有查詢權(quán)和提出意見、建議權(quán)，優(yōu)惠措施主要是稅收優(yōu)惠政策，并制定了違反本法應(yīng)當追究責任的條款，目的是為了鼓勵與促進企業(yè)參與公益捐贈，保證捐贈資金的正常運轉(zhuǎn)。其中第3條，對公益事業(yè)的范圍作了列舉式的規(guī)定，包括救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難團體和個人的活動。全國人民代表大會及其常委會制定的與企業(yè)公益事業(yè)捐贈相關(guān)的法律中，最基本的法律是《公益事業(yè)捐贈法》、《企業(yè)所得稅法》、《合同法》。第三，捐贈企業(yè)的法律責任不明，有許多企業(yè)口頭捐贈卻不予實際履行或是履行不到位。不少企業(yè)認為進行了一兩次公益活動就足夠了，但沒有考慮到公益活動的開展應(yīng)與公司的長遠目標相結(jié)合，大部分企業(yè)均無制度化的社會捐贈計劃。我國企業(yè)公益性捐贈的稅收法律制度研究一、企業(yè)公益性捐贈稅法調(diào)整的外國實踐及其啟示二、我國現(xiàn)行稅收法律制度對企業(yè)公益性捐贈的規(guī)定及其評價（一）我國企業(yè)公益性捐贈的稅法調(diào)整現(xiàn)狀企業(yè)公益事業(yè)捐贈一直是我國公益事業(yè)善款的主要來源，在我國公益事業(yè)的發(fā)展過程中起到了重要的作用，聯(lián)合國兒童基金會(UN工CEF)2001年委托國家科技部科技發(fā)展促進研究中心對中國籌募市場的調(diào)查顯示(以下簡稱四城市調(diào)查)，北京、上海、深圳、%、%、%，%。 誠如上文所述，企業(yè)在公益捐贈中的重要性不言而喻，然而，我國企業(yè)公益事業(yè)捐贈也暴露出諸多問題，第一，企業(yè)公益捐贈呈現(xiàn)出短期性的特點。直到后來國家財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，對社會各界向防治非典的捐贈，給予所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵了企業(yè)進行公益事業(yè)捐贈活動?？v觀我國現(xiàn)行法律，其中制定的涉及企業(yè)公益事業(yè)捐贈的法條、法規(guī)雖多，但并沒有構(gòu)成一個系統(tǒng)化的法律規(guī)范體系，其中直接規(guī)范企業(yè)公益事業(yè)捐贈行為的是《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》，其他關(guān)于企業(yè)公益事業(yè)捐贈的法律法規(guī)則散見在《合同法》、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、《關(guān)于公益事業(yè)捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》、《財政部關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》以及財政部、民政部、國家稅務(wù)總局等部門制定的有其他關(guān)規(guī)章之中。該法分為總則、捐贈與受贈、捐贈財產(chǎn)的管理和使用、優(yōu)惠措施、法律責任、附則六章，共32條。該法對接受公益捐贈的主體限定為公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)單位和在特殊情況下的縣級人民政府部門，屬捐贈類型中的間接捐贈。而2008年1月l日施行的新《企業(yè)所得稅法》頒布之前，《企業(yè)所得稅暫行條例》(現(xiàn)失效)第6條規(guī)定，“納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除?！逗贤ā钒丫葹?zāi)、扶貧等社會公益、道德義務(wù)性質(zhì)的捐贈合同視為特殊的贈與合同，但在捐贈主體上沒有作出規(guī)定。(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的。(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)。第53條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。其他大部分主要特別規(guī)定全額扣除的具體事項:財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅「2006]68號)規(guī)定，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。財政部、國家稅務(wù)總局《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于向中國青少年社會教育基金會等16家單位的捐贈稅前扣除問題的通知》。廣西壯族自治區(qū)制定的《關(guān)于廣西光彩事業(yè)促進會公益救濟性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》等等。而地方性法規(guī)一方面它的效力層級太低，另一方面地域性特點突出，不適于普及。相關(guān)部門可能需要清理一些以前的政策規(guī)定，以便達到立法的統(tǒng)一。也就是說企業(yè)如果想享有稅收優(yōu)惠，必須向那些有稅收優(yōu)惠資格的非營利組織捐贈。該通知將審查的權(quán)力下放地方后，重慶、江蘇等省市己經(jīng)在捐贈免稅的道路上率先邁步，制定相應(yīng)的制度并開始逐步實施。第二，請求實現(xiàn)捐贈目的的權(quán)利。對于捐贈企業(yè)的查詢，受贈人應(yīng)當如實答復(fù)。捐贈企業(yè)因情勢變更而享有拒絕履行合同的權(quán)利，這樣規(guī)定符合“公序良俗”的精神。根據(jù)《公益事業(yè)捐贈法》第14條規(guī)定，捐贈人對于捐贈的公益事業(yè)工程項目可以留名紀念。對捐贈人進行公開表彰，應(yīng)當事先征求捐贈人的意見。根據(jù)《公益事業(yè)捐贈法》第24條規(guī)定公司和其他企業(yè)依照本法的規(guī)定捐贈財產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。稅收的減免是國家以法律的形式和稅收的方式對企業(yè)公益事業(yè)捐贈的肯定，也是對企業(yè)參與公益事業(yè)最好的激勵，是世界各國調(diào)整激勵企業(yè)公益捐贈的重要方式。最后，扣除依據(jù)發(fā)生變化，將“應(yīng)納稅所得額”和“納稅調(diào)整前所得”改為“年度利潤”。但換算成應(yīng)納稅所得額，這一比