【正文】 應具備的條件，而我國對公益慈善組織采取簡單列舉的方式限定為20幾家（不包括民政部門批準的其他非營利的公益慈善組織）。對公益性組織的機構設置、業(yè)務范圍、財務管理等多方面進行嚴格審查，對不符合規(guī)范的應及時進行整改。鑒于我國沒有實行實物捐贈稅前扣除的規(guī)定，短期內可以考慮將房產、車等金額較大、且易于評估的物品納入實物捐贈稅收優(yōu)惠的范圍中來。建議建立規(guī)范的捐贈物資評估制度,建立規(guī)范的捐贈物資估價中介體系,對捐贈物資進行公正的估價,保證捐贈的名與實相符,使每一份捐贈物品都能體現(xiàn)其真正價值，保證稅收優(yōu)惠的合理性。推出捐贈發(fā)票可以有效的提高辦理稅收減免的效率，凡符合國家法律法規(guī)，享有捐贈人優(yōu)惠的慈善組織都應該具有開具這種發(fā)票的資格。稅收實體法方面（1）所得稅方面（2）流轉稅方面（3）其他稅種方面稅收程序法方面（二）對我國現(xiàn)行稅收法律制度關于企業(yè)公益性捐贈規(guī)定的評價我國現(xiàn)行稅法對企業(yè)公益性捐贈規(guī)定存在的問題我國現(xiàn)行稅法對企業(yè)公益性捐贈規(guī)定實施的效果分析三、完善我國企業(yè)公益性捐贈的稅收法律制度的構想（一）企業(yè)公益性捐贈的稅法調整的機理稅法的價值目標：社會目標—實質正義與經濟目標—社會效率稅法的社會分配法功能與捐贈收入的有效調整稅法的激勵性制度安排與捐贈積極性的提升稅法的約束性制度安排與捐贈的理性化（二）完善我國企業(yè)公益性捐贈的稅收法律制度的具體建議實現(xiàn)稅收法定捐贈稅法的系統(tǒng)化改革捐贈人稅收扣除制度允許結轉或遞延抵扣。逐步允許企業(yè)以實物形式進行的捐贈在稅前扣除實物捐贈的難點在于稅務機關難以確信捐贈方申報捐贈價值的真實性，對此問題，稅法上對商品貨物的估價已有相關處理方法。因而，應建立和完善實物的估價體系，使公司的各種捐贈形式都能在價值上得到體現(xiàn)，從而獲得相應的稅收優(yōu)惠。推動制定便利捐贈人辦理稅收優(yōu)惠政策的程序，為捐贈人辦理減免手續(xù)提供規(guī)范、便捷的服務。改變社會上“仇富”的傳統(tǒng)觀念，讓更多的個體認可企業(yè)公益捐贈，讓更多的企業(yè)更為主動積極地進行公益捐贈，充分發(fā)揮稅收政策的引導作用。我國現(xiàn)在的公益性機構很多，可以考慮將其納入享有捐贈人優(yōu)惠的公益機構的范圍。③支持教育事業(yè)和社會主義精神文明建設。⑦支持社會保障事業(yè)發(fā)展。稅務部門應該嚴格定義這類組織，以免納稅人以捐贈之名，行避稅之實。(3)對于公益組織的收入和支出要實施嚴格管理。，降低捐贈成本捐贈市場和社會公益文化環(huán)境等因素除了降低企業(yè)捐贈收益外，還會增大企業(yè)捐贈成本。企業(yè)公益性捐贈形式按捐贈物的不同可簡單分為現(xiàn)金捐贈與實物捐贈，現(xiàn)金捐贈對企業(yè)稅負無影響，因為此時企業(yè)的增值稅稅負通過銷售行為由最終的用戶承擔，而實物捐贈，依稅法規(guī)定應視同銷售，其稅負則由捐贈企業(yè)承擔，因而企業(yè)可以通過選擇不同的捐贈形式減輕企業(yè)的稅負，從而降低由捐贈行為引起的稅收支出額。(3)環(huán)境保護、社會公共設施建設。1社會財富是社會的公共資源,最終目的是要通過最合理最有效的調配手段,使財富服務和促進社會的發(fā)展進步。再次,有些突發(fā)性事件的財政支出,對國家造成相當大的財政壓力。從稅收的角度看,既然納稅人做了無償捐贈,相應地也應該把這部分支出從其應稅所得額中扣除出去,這樣才符合稅收的公平原則。通過對稅法有關捐贈政策規(guī)定的修正,建立完善的捐贈稅收激勵機制。①從稅種上擴大對企業(yè)捐贈行為的激勵。②適當解除捐贈必須針對特定對象的規(guī)定。2008年1月1日將實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為了積極推進公益性捐贈扣除的稅收優(yōu)惠政策,結合我國現(xiàn)實,并借鑒國際上發(fā)達國家和地區(qū)的經驗,調高了扣除比例,從3%提高到12%,體現(xiàn)了我國穩(wěn)步推進稅收優(yōu)惠,進一步鼓勵公益性捐贈,通過稅收手段推動社會財富的第三次分配,縮小貧富差距的意識和決心。而“年度利潤”則是會計學上的概念,“年度利潤”一般理解為納稅調整前的會計利潤。稅收對捐贈的優(yōu)惠是為了體現(xiàn)國家對企業(yè)捐贈行為在一定程度上的鼓勵。一般說來,國家應該是鼓勵社會公益性的捐贈。主要原因有:12(1)允許非現(xiàn)金慈善捐贈在稅前扣除,降低企業(yè)慈善捐贈價格。2)允許超過扣除限額的企業(yè)慈善捐贈在以后年度結轉。因此,建議借鑒國際稅收慣例,對當年超過法定扣除限額的慈善捐贈,允許向以后年度結轉扣除,結轉年限不得超過5年。(4)簡化企業(yè)慈善捐贈的退免稅管理程序,減少企業(yè)慈善捐贈的運行成本,加強企業(yè)慈善捐贈款項用途的監(jiān)管。當然,在激勵企業(yè)慈善捐贈的同時,也要防止企業(yè)濫用慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策而導致國家稅收收入的流失。雖然我國稅收法律、法規(guī)以及政策也在不斷地進行著調整,但總體來說,我國對企業(yè)、個人以及個體工商戶的捐贈行為的稅收立法還存在一些問題。于是,企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產稅、土地增值稅、遺產稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、土地使用稅、耕地占用稅和屠宰稅等稅種各有專門的法律或行政法規(guī)來規(guī)范,而這些各個具體的稅法或稅收條例卻規(guī)定得不夠細致,在有關稅收優(yōu)惠方面的規(guī)定中往往是把各類主體放在一起,并沒有把各類主體的特殊性及政策取向充分體現(xiàn)出來[3]。國家對非營利組織的專屬稅收政策難以單獨體現(xiàn)。但是,這些法規(guī)法律在實際上卻沒有對捐贈行為的稅收起到應有的規(guī)范作用。就是《個人所得稅實施條例》這一實施性行政法規(guī),也不能直接實現(xiàn)對捐贈行為減免稅,因為我國的捐贈免稅是間接的,而僅僅根據(jù)該法規(guī),享有優(yōu)惠權的非營利組織是無法確定的。不僅如此,我國對非營利組織稅收優(yōu)惠由財政部、國家稅務總局、民政部以及海關總署“一事一議”的“特許制度”,也與稅收法定原則不相符合,且為“尋租”預留了制度空間。首先,對中國的自然人、法人以及其他組織向國外捐贈行為的稅收優(yōu)惠問題缺乏法律規(guī)定。對通過國內特定組織向境外非營利組織的捐贈,也應當允許所得稅稅前扣除。在納稅期與捐贈扣除時間的問題上,企業(yè)所得稅以年度為納稅期,個人所得稅有十個稅目分別以次、月、年為納稅期,納稅人某日發(fā)生的捐贈能夠在哪一個納稅期抵扣不明確。這些問題妨礙了對捐贈扣除的操作,也不利于保護納稅人的合法權益[5]。激勵不足　激勵是法律制度的一大功能,對與非營利組織有關捐贈行為進行激勵是各國稅收法律制度的共同取向。而且,稅收優(yōu)惠還有利于鼓勵非營利組織進一步為社會提供更多的公共服務。公益捐贈雖然具有如此明顯的作用,但我國法律制度對與非營利組織有關的捐贈行為的激勵卻是不足的?；羝战鹚勾髮W賽拉蒙對41個國家的非營利組織的所管理的資金的統(tǒng)計可知,這些國家非營利組織所管理的資金占GDP的4. 6%,在非營利組織比較發(fā)達的美國,其占到了國民收入總額的11%左右[5]910。然而,非營利組織本身是有層次的,有的是全國性的非營利組織。目前,我國非營利組織稅收優(yōu)惠的扣除比例采用納稅減除制度,即允許捐贈部分在應納稅所得額中預先扣除。而享有后一種扣除制度的非營利組織扣除數(shù)量偏低。另一類是按捐贈占應納稅所得額的一定比例來扣除。我國稅法實際上將區(qū)域性非營利組織排除在稅收優(yōu)惠之外,大大限制了它們的籌資能力。具體看,首先,根源于享受稅收優(yōu)惠的非營利組織范圍的狹隘性。我國有1 000多萬個正式注冊的國內企業(yè),其中的99%不對社會進行慈善捐贈。一般來說,非營利組織的非營利性和公益性,決定了非營利組織提供的公共服務的價格是低于其成本的。一般來說,向社會提公共物品或公共福利是政府的職責,而具有較強社會公益性的非營利組織向社會提供服務,實際上補充了政府的職責。向非營利組織捐贈的稅收法律制度存在的問題,嚴重地制約著我國非營利組織的發(fā)展,也不利于納稅人依法履行社會責任。對同一納稅人有多個納稅地點情況下捐贈所得稅稅前扣除如何進行等問題沒有規(guī)定。其次,稅收抵扣制度缺乏明確規(guī)定。中國需要國際社會的援助,國際公益事業(yè)也需要中國的支持。稅法規(guī)制的非完整性　完整性是一項法律制度產生實際效果的重要條件。這種法律適用模式,雖然符合法律層次的規(guī)范特點和分工,但有悖于稅收法定原則。該法對于如何具體實施減免稅、減免到何種程度等等,都沒有給予明確規(guī)定[4]。2在這種法律制度下,只要非營利組織有應稅所得,即可成為企業(yè)所得稅的納稅人。稅法規(guī)制的非獨立性　目前,我國在稅收立法上采用“分稅立法”的模式,流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅分別立法?？傊?一個好的慈善捐贈稅收政策,應該做到既激勵企業(yè)的慈善捐贈行為,又保證國家財政收入,實現(xiàn)國家財政利益與企業(yè)捐贈主體稅收利益的平衡。建議簡化企業(yè)慈善捐贈的退免稅管理程序,以降低企業(yè)慈善捐贈支出的運行成本。通過落實消費型增值稅轉型改革、完善企業(yè)所得稅法相關配套辦法等措施,減輕企業(yè)稅收負擔。同時,我國企業(yè)慈善捐贈受社會慈善捐贈需求影響較大,諸如2008年雪災、汶川地震等突發(fā)性事件均會導致企業(yè)當年度慈善捐贈的大幅增加。同時,這項政策對于大多數(shù)企業(yè)而言,相當于企業(yè)發(fā)生的慈善捐贈能在稅前全額扣除①,以提高企業(yè)慈善捐贈扣除限額來降低企業(yè)慈善捐贈價格的空間有限。由于公益性捐贈是與企業(yè)經營無關的支出,不符合所得稅稅前扣除的基本原則,之所以允許公益性捐贈支出按一定比例在稅前扣除,主要是基于激發(fā)企業(yè)支持社會公益事業(yè)的積極性,促進我國公益性事業(yè)的發(fā)展。市場經濟條件下,政府的主要職能是為市場和社會提供滿足社會成員需要的公共產品或公共服務。這本身也是公共財政的內涵所在。(二)我國稅法對企業(yè)捐贈行為的規(guī)定從公共財政的角度來看,公共財政的重要特征就是國家要把財政收入用于社會保障、社會公益、國民福利上。國家在加大扣除比例的同時,卻縮小了扣除的基礎,這將不利于鼓勵企業(yè)的捐贈行為。2008年1月1日將實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》扣除依據(jù)(即計算基數(shù))發(fā)生變化,將“應納稅所得額”改為“年度利潤”。為了鼓勵企業(yè)參與履行社會責任,稅務部門可適當解除捐贈必須針對特定對象的規(guī)定,使用企業(yè)更好的體現(xiàn)其捐贈的目的。國家為了鼓勵企業(yè)捐贈,可在適當?shù)姆秶鷥葴p少流轉稅對企業(yè)捐贈行為的限制,或適當鼓勵。國家如何確保企業(yè)的良好外部環(huán)境,如何通過一系列的社會秩序———包括各種法律制度、行業(yè)標準,確保社會組織與管理的有效與協(xié)調,來鼓勵和實現(xiàn)企業(yè)社會責任的履行,都成為影響企業(yè)社會責任的因素。納稅人通過合理運用稅法的優(yōu)惠政策,還可以達到降低所得稅賦的目的。2首先,捐贈的主要目的就是發(fā)展公益事業(yè),而財政支出的一部分也是用于社會公益事業(yè)。依照稅法的基本原則,企業(yè)的捐贈支出屬于與生產經營無關的非經營性支出,原則上應用稅后利潤支付。因而捐贈項目性質，合理控制捐贈規(guī)模來達到降低捐贈成本，提高捐贈收益的目的。根據(jù)新頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12W0以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”，而國務院制定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定“公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈”，《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》所稱的公益事業(yè)是指(1)救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動。該變量使企業(yè)可以通過選擇不同的捐贈形式、選擇不同的受讓者，通過不同的捐贈機構來達到“低成本，高收益”的狀態(tài)。(4)嚴格區(qū)分公益組織進行的公益性和非公益性的生產經營活動。②從事特定的公益活動。⑨支持殘疾人事業(yè)發(fā)展。⑤支持醫(yī)療事業(yè)。對于以下幾個領域的公益組織可以考慮納入稅收優(yōu)惠的范圍:①減輕自然災害帶來損失的公益組織。我國合法的享有納稅人稅收優(yōu)惠的公益組織共有60家，其中可全額扣除的公益組織有23家，部分扣除的公益組織37家。境外向公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)單位捐贈的用于公益事業(yè)的物資，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定減征或者免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。其次，更要加強公益捐贈稅收優(yōu)惠政策的宣傳，廣泛深入地開展宣傳《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》等法律法規(guī)，普及稅收優(yōu)惠政策知識，培養(yǎng)企業(yè)與社會大眾對公益事業(yè)的意識，使捐贈人了解企業(yè)作為社會環(huán)境的一個子系統(tǒng)，受方方面面環(huán)境因素的影響，企業(yè)進行的每個行為都必須在現(xiàn)實社會中尋找理論依據(jù)和行為解釋，如果社會大眾整體的公益性意識不高，那么很難要求一個企業(yè)承擔更多的社會責任，進行更多的公益行為。很多公司采取非貨幣捐贈，特別是公益服務形式的，難以獲得稅收優(yōu)惠利益，從而限制了實踐中的捐贈類型，不利于公司捐贈的發(fā)展。，對捐贈實物給予稅收減免從我國《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》的相關規(guī)定來看，國家鼓勵企業(yè)為社會公益事業(yè)捐贈財產，企業(yè)不管是捐贈貨幣資產還是捐贈實物，都在鼓勵范圍之列。企業(yè)對公益慈善組織進行捐贈的同時公益組織向企業(yè)開具與實際捐贈數(shù)額相當?shù)陌l(fā)票。在我國,繁瑣而低效的慈善捐贈減免稅程序與現(xiàn)代社會所講求的高效率、快節(jié)奏是背道而馳的，因此簡化我國捐贈稅收減免的程序是必要的。另一方面，為了預防慈善組織與企業(yè)串謀借捐贈之名行偷逃稅款之實。在我國，企業(yè)捐贈大多數(shù)是以實物捐贈的形式出現(xiàn)，但我國對于實物捐贈并沒有明確的稅收減免的規(guī)定，主要原因是我國缺乏對于實物捐贈進行價值評估的制度。在此基礎上,增加享受捐贈人優(yōu)惠的公益性慈善組織,使更多的企業(yè)實施的公益性捐贈都能享受稅前扣除的稅收優(yōu)惠。目前，我國對公益性機構的認定缺乏嚴格的法律依據(jù),認定的方式簡單,缺乏嚴格的審查。具體做法為:納稅人在虧損年度的捐贈支出不得記入當年的虧損總額中，但可以在企業(yè)的彌補虧損臺賬中加以單獨記錄，納稅人可以選擇在自虧損年度前一年作為這部分捐贈額的扣除年度（如果企業(yè)虧損年度前一年有捐贈支出的應該合并計算），以這一年的應納稅所得額為基數(shù)計算扣除限額，進行捐贈扣除。如前所述，我國現(xiàn)行的企業(yè)慈善捐贈稅前扣除比例較低?？傊?，企業(yè)捐贈的社會環(huán)境改善需要長期系統(tǒng)的發(fā)展完善過程，需要管理學、社會學、經濟學以及法學等各社會科學的共同推動。（2）我國企業(yè)捐贈的實踐也處于剛剛起步的階段，企業(yè)捐贈行為缺乏規(guī)范和模式，捐贈的隨意性強，可控性較差。從總體上看，我國慈善事業(yè)發(fā)展水平與發(fā)達國家相比還是有一定的差距，因此可借鑒美、英、德、日四國的經驗，為完善我國企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策尋找思路。%的企業(yè)在“廣告費”項目下列支捐贈款項。在已提供具體財務報表的企業(yè)中，直接用經營性資金支出的比例較小。（五）實物捐贈無法進行評估目前，企業(yè)公益、救濟性捐贈絕大部分是捐贈實物，而準予稅前扣除的內容僅僅局限于錢款的捐贈方面,而忽略了大量的物資捐贈和勞務捐贈。（四）直接捐贈不允許稅前扣除我國稅收優(yōu)惠