【正文】 對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。 納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。 1 稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。 （ 二）車船使用稅 車船使用稅是以使用車船這一特定行為為征稅客體，按車船種類、大小，實行定額征收的一種稅。 納稅人從中國境內(nèi)取得的所得，準予在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 稅率和應(yīng)納稅額 企業(yè)所得稅的稅率為 25%。 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 二、所得稅法 （一）企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對在中國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組 織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）從事生產(chǎn)、 15 經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 （四） 土地 增值稅 土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額所征收的一種稅。 13 納稅人的營業(yè)額 為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。（ l比例稅率） 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費 +委托加工數(shù)量定額稅率）247。 納稅主體 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人 ，以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。 納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起 15 日內(nèi)繳納稅款。 （ 3）納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。對于納稅爭議的解決，必須堅持先依照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，交納稅款及滯納金，后申請復(fù)議的原則。 全額累進稅率是對征稅對象全部數(shù)額，按照規(guī)定的與其相適應(yīng)的等級的稅率計征稅額，當征稅對象的數(shù)額由一個等級上升到另一個等級時，即對其全部數(shù)額均按照上升后的等級稅率計算征稅。 稅收法律關(guān)系具有財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的特點，當納稅義務(wù)人在履行了繳納稅金之后，意味著納稅義務(wù)人原擁有貨幣資金（或?qū)嵨铮┑乃袡?quán)已讓渡給了國家，稅金不再歸還納稅人。此外，稅法還調(diào)整稅收程序關(guān)系。 （四）特定行為稅 特定行為稅是依據(jù)法定計稅單位和標準，對特定行為發(fā)生的行為人征收的一類稅。國家通過稅法，事先規(guī)定了明確的征稅對象、納稅人、稅目、稅率、應(yīng)納稅額的計算方法、納稅期限等。國家依據(jù)稅法征稅，不需要向納稅人付出任何代價或支付任何報酬。其基本特征是： 以納稅人占有或轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)為征稅對象，客體范圍嚴格依法限定。 二、稅法的調(diào)整對象 稅法的調(diào)整對象是指參與稅收征納關(guān)系主體之間所發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。 （二）稅收 法律關(guān)系的特點 稅收法律關(guān)系具有以下特點： 由于稅收是以國家為主體的一種特定的分配，因此稅收法律關(guān)系中固定有一方主體必須是國家，另一方是社會組織或個人。 （一）比例稅率 比例稅率是指對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的稅率。對違反稅法的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當事人，應(yīng)按其違法行為的情節(jié)、性質(zhì)，分別追究其經(jīng)濟責任、行政責任和刑事責 任。 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅 額。 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 （二） 消費稅 消費稅是對應(yīng)稅消費品征收的一種稅。（ 1比例稅率） 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格 =（成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）247。 應(yīng)納稅額的計算 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。 納稅人銷售、出租不動產(chǎn) 應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；提供扣除項目金額不實的；轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的。其中，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 納稅地點和納稅期限 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登 記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。 稅率 個人所得稅的稅率： 工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五；個 體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率；稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十；勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 1993 年 12 月 25 日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國資源稅條例》，自 1994 年 1 月 1 日起施行。 上述 規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務(wù)院規(guī)定。 國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。扣押后繳納 應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū) 的市、自治州以上稅務(wù)局 (分局 )局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。 納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者 少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。 1 欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施 :（ 1） 書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款； （ 2） 扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵 繳稅款。 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照 法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。根據(jù) 1995年 2月 28 日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會 第 12 次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國稅收征收管理法〉的決定》修訂， 2020 年 4 月 28 日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第 21 次會議再次修訂，自 2020 年 5 月 1 日起施行。） 減免稅 下列各項個人所得，免納個人所得稅： 省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給 干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。納稅年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31日止。 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅 額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 納稅主體 按照《企業(yè)所得稅法》第 1 條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 2020 年 3月 2 日發(fā)布了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知， 2020 年 3 月 20 日起執(zhí)行。 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。（ 1消費稅比例稅率） 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組 成計稅價格計算公式： 組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +進口數(shù)量消費稅定額稅率） 247。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當依法補繳已退的稅款。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 7 第二， 從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅收制度 一、流轉(zhuǎn)稅法 （一）增值稅 6 增值稅是以應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)新增加的價值（增值額）為征稅對象的一種稅。 （三）定額稅率 定額稅率也稱固定稅率，是按征稅對象的計量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率形式，采用定額稅率征稅，稅額的多少同征稅對象的數(shù)量成正比。 第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素 一、 納稅主體 納稅主體又稱納稅人、納稅義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的直接對國家承擔納稅義務(wù)的人，包括法人和自然人。 第三，稅收程序關(guān)系 ，包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅款征收、納稅申報、稅務(wù)檢查、稅務(wù)爭議的解決及稅務(wù)處罰等程序關(guān)系。 （五）資源稅 資源稅是對在我國境內(nèi)從事國有資源開發(fā)，因資源和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的一類稅。 二、 稅收的種類 稅收以征稅對象的不同，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅。任何單位和個人，只要是稅法規(guī)定應(yīng)該納稅的，都必須無條件地按時、足額地繳納稅款，履行納稅義務(wù)，否則就要受到法律制裁。 2 實行比例稅率和累進稅率 一般按全年所得額或收益額征收，采取分期預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補的方法。它的表現(xiàn)形式包括稅收法律、條例、施行細則、征收辦法等，這些內(nèi)容共同構(gòu)成我國稅法體系的不可分割的整體。 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。 四、 稅率 稅率是指納稅額與征稅對象數(shù)額之間的比例。 七、減稅免稅 減稅免稅是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅負的一種優(yōu)待規(guī)定。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 小規(guī)模納稅人的標準由國務(wù)院財政、稅務(wù) 主管部門規(guī)定。 第四，進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 2020 年 12 月 15 日財政部、國稅總局頒布了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》，自 2020 年 1 月