【正文】 法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。 納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。 國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。 22 根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定， 納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。 上述 規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定?？劾U義務(wù)人為法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。 1993 年 12 月 25 日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)資源稅條例》，自 1994 年 1 月 1 日起施行。 （三）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 20 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是向在中國(guó)的外商投資企業(yè)和從中國(guó)境內(nèi)取得應(yīng)稅所得的外國(guó)企業(yè)征收的一種所 得稅。 稅率 個(gè)人所得稅的稅率： 工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五；個(gè) 體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十；勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 納稅地點(diǎn)和納稅期限 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登 記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 稅收優(yōu)惠 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企 業(yè)所得稅優(yōu)惠。 非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 16 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。其中，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 企業(yè)分為居民企業(yè)和 非居民企業(yè)。 納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的。 稅率 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率： 增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 50%的部分，稅率為 30%。 納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（ 1比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）247。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 （二） 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 : 第一，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具 發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增 值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)扣除率 第四， 購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅 額。 納稅主體 按照 《增值稅暫行條例》第 1 條的規(guī)定， 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單 位和個(gè)人，為增值稅的納稅人， 稅率 按照 《增值稅暫行條例》 第 2 條 的規(guī)定，增值稅采用三種不同的比例稅率，其中： （ 1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為 17%。對(duì)違反稅法的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人，應(yīng)按其違法行為的情節(jié)、性質(zhì)，分別追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé) 任。 五、 納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 （一）比例稅率 比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的稅率。 二、 征稅對(duì)象 征稅對(duì)象又稱征稅客體，是指征納稅主體權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，是稅法的最基本要素，也是征稅的直接依據(jù)。 （二）稅收 法律關(guān)系的特點(diǎn) 稅收法律關(guān)系具有以下特點(diǎn)： 由于稅收是以國(guó)家為主體的一種特定的分配，因此稅收法律關(guān)系中固定有一方主體必須是國(guó)家，另一方是社會(huì)組織或個(gè)人。它是國(guó)家參與國(guó)民收入分配和再分配的經(jīng)濟(jì)關(guān)系在法律上的表現(xiàn)。 二、稅法的調(diào)整對(duì)象 稅法的調(diào)整對(duì)象是指參與稅收征納關(guān)系主體之間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 只限于對(duì)因資源的貧富及開(kāi)發(fā)條件不同而形成的級(jí)差收入征稅。其基本特征是： 以納稅人占有或轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，客體范圍嚴(yán)格依法限定。其特點(diǎn)是 征稅是緊隨商品交換和非商品服務(wù)進(jìn)行的。國(guó)家依據(jù)稅法征稅，不需要向納稅人付出任何代價(jià)或支付任何報(bào)酬。 稅收作為財(cái)政收入的主要形式，同國(guó)家取得財(cái)政收入的其他形式相比較，具有以下基本特征： 第一， 強(qiáng)制性。國(guó)家通過(guò)稅法，事先規(guī)定了明確的征稅對(duì)象、納稅人、稅目、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法、納稅期限等。 （二）所得稅 所得稅是以納稅人的純收益或總收益為征稅對(duì)象 的一類稅。 （四）特定行為稅 特定行為稅是依據(jù)法定計(jì)稅單位和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)特定行為發(fā)生的行為人征收的一類稅。 第二節(jié) 稅法概述 一、稅法的概念 稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整國(guó)家在籌集財(cái)政資金過(guò)程中形成的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。此外，稅法還調(diào)整稅收程序關(guān)系。稅收法律關(guān)系的主體是指稅收法律關(guān)系的參加者，即在稅收法律關(guān)系中權(quán)利的享有者和義務(wù)承擔(dān)者，即征稅主體和納稅主 體。 稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)，當(dāng)納稅義務(wù)人在履行了繳納稅金之后，意味著納稅義務(wù)人原擁有貨幣資金（或?qū)嵨铮┑乃袡?quán)已讓渡給了國(guó)家，稅金不再歸還納稅人。稅目是征稅對(duì)象的具體化，表明征稅的范圍。 全額累進(jìn)稅率是對(duì)征稅對(duì)象全部數(shù)額，按照規(guī)定的與其相適應(yīng)的等級(jí)的稅率計(jì)征稅額，當(dāng)征稅對(duì)象的數(shù)額由一個(gè)等級(jí)上升到另一個(gè)等級(jí)時(shí)，即對(duì)其全部數(shù)額均按照上升后的等級(jí)稅率計(jì)算征稅。 六、納稅期限 納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人向國(guó)家繳納稅款的具體期限。對(duì)于納稅爭(zhēng)議的解決，必須堅(jiān)持先依照國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，交納稅款及滯納金，后申請(qǐng)復(fù)議的原則。 稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 第一， 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 第二， 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 第三， 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 第四， 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 第五，第一項(xiàng)至第四 項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 （ 3）納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 第二，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起 15 日內(nèi)繳納稅款。 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 納稅主體 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人 ，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售額比例稅率 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量定額稅率 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量定額稅率 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì) 算銷售額。（ l比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量定額稅率）247。 （三）營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 13 納稅人的營(yíng)業(yè)額 為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 納 稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 （四） 土地 增值稅 土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額所征收的一種稅。 增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 200%的部分，稅率為 60%。 二、所得稅法 （一）企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組 織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）從事生產(chǎn)、 15 經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 此外，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 稅率和應(yīng)納稅額 企業(yè)所得稅的稅率為 25%。 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的 稅率征收企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 （二）個(gè)人所得稅法 個(gè)人所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有住所或居住的個(gè)人取得的所得和在我國(guó)無(wú)住所又不居住的個(gè)人從我國(guó)境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。 納稅人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。 三、財(cái)產(chǎn)稅法 （一）房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是以房屋為征收對(duì)象，按照房?jī)r(jià)或出租租金所征收的一種稅。 （ 二）車船使用稅 車船使用稅是以使用車船這一特定行為為征稅客體，按車船種類、大小，實(shí)行定額征收的一種稅。 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、 保管、繳銷的管理和監(jiān)督。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀?！抖?23 收征管法》對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收、繳納過(guò)程中的權(quán)利、義務(wù)作了具體規(guī)定。 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)?？劾U 義務(wù)人代扣、代收稅款時(shí)，納稅人要求扣繳義務(wù)人開(kāi)具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具。納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者 納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 1 稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付清單。 因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。 納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上 一萬(wàn)元以下的罰款。 對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。 納稅人、扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅