【正文】 年某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為 100萬元 ，實(shí)際發(fā)放工資 120萬元 。 涉及文件：國稅發(fā) [1999]49號、國稅發(fā) [1996]152號 03:00 50 第四講 ?會計與稅法差異 處理技巧 03:00 51 稅法與會計制度差異的處理原則 企業(yè)在會計核算時 ， 應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn) 、 計量 、 記錄和報告 ， 按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn) 、 計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的 ， 不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額 。但財務(wù)中心不能重復(fù)扣除利息。 注意：整機(jī)購進(jìn)、生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn) ? 外資企業(yè)： 財稅 [2022]49號、國稅發(fā) [2022]13號 國稅函 [2022]488號 03:00 46 ？ ? 企業(yè)財產(chǎn)損失扣除范圍： 固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失； 流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失； 非常損失、壞帳損失 已批準(zhǔn)報損，以后年度又收回， 計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 國稅函 [1998]63號 ） 規(guī)定：對年度企業(yè)所得稅的檢查 ，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進(jìn)行 。 03:00 44 ？ 企業(yè) 2022年度所得稅匯算清繳于 2022年 2月 15日企業(yè)所得稅申報后 ， 在 4月 10日發(fā)現(xiàn)有新增調(diào)增項目 ， 能不能重申報企業(yè)所得稅 ？ 差額部份需繳納滯納金嗎 ？ 答：不能重申報 。 國稅函 [1998]63號 03:00 43 ？ 答：稅收征管法規(guī)定 ， 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即歸還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起 3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的 ， 可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即歸還 。 03:00 41 ？ （ 3）按會計制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本及稅金均計入當(dāng)期損益，按 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定也應(yīng)視同銷售處理，如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于捐贈、贊助等無償贈送他人的情況。然后再按所得稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)稅所得額應(yīng)按產(chǎn)品的公允價值減去其實(shí)際成本確定。這就使得會計收入與應(yīng)稅收入形成了差異 ， 而且大部分屬永久性差異 ， 在所得稅匯算時需要進(jìn)行納稅調(diào)整 。 國稅發(fā) [1997]191號 增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項留抵稅額，可按照《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知 》 （國稅發(fā)[2022]112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。 國稅發(fā) [2022]84號 03:00 36 ？ ？ 答：納稅人不能提供完整 、 準(zhǔn)確的收入及成本 、 費(fèi)用憑證 ， 不能正確計算應(yīng)納稅所得額的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額 ， 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則 、企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則限定的條件執(zhí)行 。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [1997]191號 ） 第五條規(guī)定：財政部 、 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 》 (財稅字 [1996]79號 )規(guī)定的“ 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目 ， 包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用 、應(yīng)提未提折舊等 ， 不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣 ” ， 是指年度終了 ， 納稅人在規(guī)定的申報期申報后 ， 發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計 、 應(yīng)提未提的稅前扣除項目 。 國稅發(fā) [2022]70號文取消對該項目的審批 。 ” 另按 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》第四十九條規(guī)定： “ 納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān) 、社會勞動保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi) 、 基本醫(yī)療保險費(fèi) 、 基本失業(yè)保險費(fèi) ， 按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金 ， 按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險 ， 可以扣除 ” 。 薪金所得不予征稅的審批 。 03:00 24 企業(yè)搬遷后原場地不使用的 、 企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地 ， 免征城鎮(zhèn)土地使用稅的審批 。 納稅人報送相關(guān)資料后應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 索要 《 受理備案通知書 》 。以上共計 29項，其中取消的 20項，下放的3項，保留的 6項。 03:00 17 稅款補(bǔ)繳與退還問題 ? 一般規(guī)定： 由于納稅人、扣繳義務(wù)人原因未繳或少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在 3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到 5年； 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在 3年內(nèi)可以要求補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金； 納稅人超過應(yīng)納稅交納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起 3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多交納的稅款，并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)立即退還。 《 關(guān)于加強(qiáng)延期繳納稅款審批管理的通知 》 （國稅發(fā) [1998]98號）延期納稅的條件： （ 1） 辦理延期納稅必須在稅務(wù)確定的納稅期之前 ，以書面形式申請報批； （ 2） 同一納稅人的同一稅種 ，一個納稅年度只能延期一次； （ 3） 納稅人在批準(zhǔn)延期繳納稅款的期限內(nèi) ， 不加收滯納金 03:00 14 預(yù)繳稅款少繳問題 ? 一般規(guī)定： 企業(yè)所得稅采取 “ 按年計算，分期預(yù)交，年終匯算清繳 ” 辦法征收； 預(yù)繳稅款是均衡稅款入庫的一種手段。 03:00 9 第二講 ?所得稅匯算清繳 基本政策 03:00 10 ? 基本要求 申報時間及最終納稅期限 自核自繳，自行申報 國稅發(fā) [2022]82號：取消預(yù)繳期限管理 所得稅匯算清繳的基本政策 03:00 11 ? 匯算清繳基本程序 所得稅匯算清繳的基本政策 03:00 12 延期申報問題 ? 一般規(guī)定： 稅收征管法第二十七條： 如果因?yàn)椴豢煽沽蜇攧?wù)會計處理上的特殊情況等原因 ， 納稅人不能按期申報 ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) ， 可以延期申報 ， 但是最長不得超過 3個月 。 —— 安 ?理查德 主講人：蔡 昌 03:00 2 講座主要內(nèi)容 一、所得稅匯算清繳工作解讀 如何正確認(rèn)識和把握年終匯算清繳 二、匯算清繳基本政策 取消行政審批項目及其管理 三、匯算清繳中的疑難解答 匯算清繳若干疑點(diǎn)難點(diǎn)分析 四、會計與稅法差異處理 企業(yè)會計制度與所得稅 五、涉稅賬務(wù)調(diào)整技巧 錯帳更正與賬務(wù)調(diào)整技巧 六、 2022年稅收政策變化要點(diǎn) 七、現(xiàn)場答疑 03:00 3 第一講 ?所得稅匯算清繳 深層解讀 03:00 4 中國會計與稅收問題 ? 會計與稅收變遷 ? 會計革新 會計制度 + 準(zhǔn)則 + 行業(yè)核算辦法 ? 會計與稅法 減稅 + 行業(yè)稅制 特殊領(lǐng)域：西部開發(fā) 企業(yè)改制 征納重點(diǎn)：流轉(zhuǎn)稅 —流轉(zhuǎn)稅 +所得稅 征管模式：申報 ——檢查 ——重罰 ?稅收原則 收入實(shí)現(xiàn)原則 實(shí)質(zhì)重于形式 03:00 5 如何把握年終匯算清繳 一、科學(xué)定位 查缺補(bǔ)漏 執(zhí)法程序 二、遵循程序 申報 —稅務(wù)審核 — 確 定稅款 —檢查 —納稅 三、準(zhǔn)確核算 查補(bǔ)稅款結(jié)構(gòu) 如何辦理退稅 03:00 6 如何把握年終匯算清繳 四、理解新政 查補(bǔ)稅款如何加收滯納金 五、關(guān)注細(xì)節(jié) 財務(wù)核算的主要問題 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 查補(bǔ)個稅的處理與繳納 六、稅務(wù)審核 涉稅審批 財務(wù)部門審查事項 特殊事項檢查與判斷 03:00 7 七、規(guī)避風(fēng)險 稅負(fù)率測算 虧損彌補(bǔ)政策 八、莫忘籌劃 區(qū)分費(fèi)用類別 稅收籌劃： 因素分析法：所得稅影響因素 預(yù)繳與匯算清繳的統(tǒng)籌規(guī)劃 關(guān)聯(lián)定價政策的運(yùn)用 引入變量法：創(chuàng)造條件改變稅收要素 如何把握年終匯算清繳 03:00 8 匯算清繳與籌劃技巧 所得稅稅年末匯算清繳業(yè)務(wù)，應(yīng)該在合理范圍內(nèi)積極籌劃，但也不要抱過高的期望，因?yàn)閺膩砭筒荒軐?shí)現(xiàn) “ 零稅負(fù) ” ； 可以借助中介機(jī)構(gòu)的力量和智慧； 屬于 “ 擦邊球 ” 政策要爭取省市級稅務(wù)局、地方政府的支持，并創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策； 享受稅收優(yōu)惠政策要盡量爭取，多向稅務(wù)部門反映本企業(yè)的實(shí)際情況及困難之處，多與稅務(wù)人員溝通，多對相關(guān)問題做出有利的解釋； 享受稅收優(yōu)惠政策及匯算清繳要重視減免稅申報、審批各環(huán)節(jié)程序及要求，但絕不要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供虛假資料，杜絕任何形式的弄虛作假。 特殊困難是指：水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害；可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的直接影響；短期貨款拖欠等。 03:00 16 減免返還的流轉(zhuǎn)稅計征所得稅 ? 一般規(guī)定： 減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退等），國務(wù)院財政部和稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額； 除此以外減免、返還的流轉(zhuǎn)稅稅款，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅，但以減免年度或?qū)嶋H收到退、返還稅款年度為準(zhǔn)。 5項，下放管理的 1項。 03:00 21 企業(yè)所得稅取消行政審批項目 自 2022年 7月 1日 ， 下列事項不再經(jīng)稅務(wù)審批： 減免企業(yè)所得稅事項 、 呆帳準(zhǔn)備金事項 、 集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品的認(rèn)定事項 、 間接成本分配方法 、 存貨計價方法事項 03:00 22 后續(xù)管理對納稅人的基本要求 、 債務(wù)重組所