【正文】 性支出不得扣除、固定資產(chǎn)按規(guī)定折舊、與取得收入有關(guān)合理支出可以扣除 49 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅前扣除的基本原則：除應(yīng)納稅所得計(jì)算的總的原則外， ? （ 1）相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性） 稅法第８條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 41 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 不征稅收入和政府補(bǔ)助示意圖 ? 廣義的財(cái)政撥款 增加國(guó)家投資的財(cái)政撥款 納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的撥款 技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等 貼息貸款 先征后返、即征即退（包括所得稅） 無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn) 土地使用權(quán)、天然林 政府補(bǔ)助 42 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 ? 借 :銀行存款等 ? 貸 :遞延收益 ? 借 :遞延收益 ? 貸 :營(yíng)業(yè)外收入 ? 隨著有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用 ,在使用期限內(nèi)平均分配 ,計(jì)入損益 43 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 與收益相關(guān) ? ,取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外收入 ) ? ,先確認(rèn)為遞延收益 ,在確認(rèn)費(fèi)用的期間內(nèi) ,分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 44 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換： ? １、有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，視同銷(xiāo)售； ? ２、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售； ? ３、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)， 不再 視同銷(xiāo)售； ? 將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷(xiāo)售 45 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異 46 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 四、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)和特殊規(guī)定 ? （一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) ? （二）稅前扣除的特殊規(guī)定 47 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) ? 基本結(jié)構(gòu) ? （ 1）一般肯定條款 ：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則 （ 2）特殊否定條款 ：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 ? 免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國(guó)債利息收入等。 36 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? （４）長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 會(huì)計(jì)上對(duì)控制，共同控制和重大影響以下、又沒(méi)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股權(quán)投資采取成本法； 對(duì)重大影響和共同控制的聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)采取權(quán)益法 對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的股權(quán)投資直接確認(rèn)損益。 會(huì)計(jì)上出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。不考慮增值稅 。實(shí)際可得股票１００，現(xiàn)金股息８０（扣２０個(gè)人所得稅，現(xiàn)金部分扣稅１０，紅股部分扣稅１０） 21 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 例： A企業(yè) 2022年年末凈資產(chǎn)相對(duì)于年初增加了 3個(gè)億，其中有 5000萬(wàn)是來(lái)自于所有者的增 資， 2個(gè)億是由于出售產(chǎn)品取得，另外 5000 萬(wàn)是由于出售不需用的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生 資本性（實(shí)收資本、資本公積）： 5000 利潤(rùn)表中損益： 25000 22 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 收入確認(rèn)基本原則趨同 ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ? 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 ? 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 （二）稅法與會(huì)計(jì)關(guān)于收入的比較 23 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 流轉(zhuǎn)稅關(guān)于收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)取得發(fā)票，還是基于已經(jīng)取消的老的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（１９９３） ? 收入確認(rèn)是非常形式化的規(guī)定：商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，已取得貨款或取得貨款憑據(jù)。經(jīng)董事會(huì)決定，股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定將未分配利潤(rùn)中的１０００進(jìn)行現(xiàn)金分配，另１０００按股東持股比例送紅股１０００。 （五）實(shí)現(xiàn)原則 12 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 新稅法應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－ 不征稅收入 －免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（稅法第 5條） ? 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得（國(guó)稅發(fā) [2022]56號(hào)） 二、 應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的變化 13 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 老稅法： ? 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 －各項(xiàng)扣除 －以前年度虧損 －免稅所得 新稅法： ? 應(yīng)納稅所得額＝ 收入總額 －不征稅收入 －免稅收入 （減計(jì)收入） －扣除額（小于零即為虧損） －允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 14 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 三、 基于資產(chǎn)負(fù)債觀的收入總額 ? （一）收入總額的框架 ? （二）稅法與會(huì)計(jì)關(guān)于收入的比較 ? （三）不征稅收入和免稅收入 15 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 收入總額是綜合所得稅制的重要起點(diǎn) ? 稅法第 6條明確了收入總額的概念：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入 ? 各國(guó)公司稅法關(guān)于收入總額的概念，體現(xiàn) 綜合 所得稅的特點(diǎn)，有利于公平稅負(fù) （一）收入總額的框架 16 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得計(jì)算公式 ： ? 收入或所得＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資 （１）收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟(jì)利益的流入：凈資產(chǎn)增加 （２）收入包括各種來(lái)源和各種方式：銷(xiāo)售商品、勞務(wù)，甚至捐贈(zèng)；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （３）凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資 （４）不征稅或免稅收入要法律列明。該原則主要針對(duì)的是人為或虛假的交易，表面看來(lái)具有某種商業(yè)目的，但實(shí)際僅具有稅收的動(dòng)機(jī)。 ? 因此： ? （１）在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同、支票等作為適當(dāng)憑據(jù)對(duì)某些項(xiàng)目支出申報(bào)扣除；也可能針對(duì)某個(gè)、或某些項(xiàng)目進(jìn)行核定，當(dāng)然為鼓勵(lì)使用發(fā)票，核定時(shí)可從嚴(yán)把握。 企業(yè)在年度申報(bào)納稅時(shí)，某些支出可能按權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于當(dāng)期應(yīng)該扣除，但由于沒(méi)有付款，暫時(shí)沒(méi)有取得發(fā)票 （三）真實(shí)性原則 8 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 真實(shí)性原則應(yīng)用應(yīng)考慮： ? （ 1）企業(yè)有的業(yè)務(wù)無(wú)法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況 ； 比如，向某些其他事項(xiàng)核算都很準(zhǔn)確的五星賓館，也可能從集貿(mào)市場(chǎng)采購(gòu)餐飲物資； 再比如，進(jìn)口免稅物資。預(yù)提費(fèi)用是與已確認(rèn)收入相關(guān)聯(lián)的 :產(chǎn)品保修費(fèi)等；準(zhǔn)備金是與資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的 :固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 6 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? “屬于當(dāng)期”？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的 經(jīng)濟(jì) 權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤(rùn) 177。 第二章 應(yīng)納稅所得額介紹 2022年 12月 20日 游有旺 2 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 應(yīng)納稅所得額 ? 稅法第 2章（第 5— 21條）；條例第 2章（第 9— 75條，共 67條） ? 主要內(nèi)容 ? 一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則； ? 二、計(jì)算公式的變化； ? 三、以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)的收入總額的確定； ? 四、稅前扣除的基本框架和特殊規(guī)定； ? 五、資產(chǎn)和負(fù)債的稅務(wù)處理。 ? 也是申報(bào)納稅的基本方法。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 ? 。 實(shí)際發(fā)生 ≠實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn) ≠取得發(fā)票 ? 發(fā)票是收付款的憑據(jù)＝收付實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、配比費(fèi)用可能存在時(shí)間差。 9 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 按照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出應(yīng)納稅所得額。 10 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 實(shí)質(zhì)重于形式原則 ? 反避稅條款遵循的重要原則：對(duì)交易事實(shí)的評(píng)價(jià)必須根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形式。 ? 在涉及接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交易的企業(yè)重組時(shí)，要考慮所得實(shí)現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問(wèn)題（因?yàn)槠髽I(yè)重組中涉及的資產(chǎn)交易量大，許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換，沒(méi)有變現(xiàn)要納稅人，可能阻礙這類(lèi)交易的發(fā)生，因而，從經(jīng)濟(jì)意義上分析是無(wú)效率的）。 特別規(guī)定公允價(jià)值是市場(chǎng)價(jià)格 18 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 討論： 資產(chǎn)負(fù)債務(wù)觀為基礎(chǔ)的所得經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵與實(shí)現(xiàn)原則 （１）簽訂銷(xiāo)售合同，收到客戶(hù)預(yù)付款項(xiàng)后， 如果按照資產(chǎn)負(fù)債觀： 資產(chǎn)（銀行存款）－－增加 100萬(wàn)元 負(fù)債（應(yīng)付款） －－增加 70萬(wàn)元 確認(rèn)收入 30萬(wàn)元 （２）接受捐贈(zèng)１００萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)壽命為５年，如何確認(rèn)收入？ 19 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 討論：為什么不改變持股結(jié)構(gòu)均衡地向股東 分配紅股 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作分配，視為 股票分割 ，而稅法規(guī)定 分配為分配和投資 兩個(gè)交易 處理？ 20 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 某上市股份公司發(fā)行在外普通股為１０００，2022年未資產(chǎn)負(fù)債務(wù)表股本１０００，資本公積１０００，未分配利潤(rùn)2022。 ? 某個(gè)人股東原持股１００，分得紅股１００。Ａ公司應(yīng)于９月３０日以１１０萬(wàn)購(gòu)回 ? 借：銀行存款１１７ 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 ? 貸：庫(kù)存商品 ８０ 貸 :應(yīng)付帳款 2 ? 應(yīng)交稅金 — 增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）１７ ? 應(yīng)付帳款 ２０ 25 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 借：庫(kù)存商品 １１０ ? 貸：應(yīng)交稅金 — 增值稅（進(jìn)項(xiàng)） １８．７ ? 銀行存款 １２８．７ ? 借：應(yīng)付帳款 ２８ ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ２ ? 貸：庫(kù)存商品 ３０ 26 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別： （１）合同明確規(guī)定銷(xiāo)售商品需要延期收款的 （包括分期收款銷(xiāo)售）； （２）會(huì)計(jì)上不能采用完成百分比法核算的長(zhǎng)期合同（建造合同和長(zhǎng)期勞務(wù)合同）； （３）利息、租金； （４）長(zhǎng)期股權(quán)投資 （５）按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融工具和投資性房地產(chǎn) 27 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （１）合同明確規(guī)定延期付款的： 例：甲公司銷(xiāo)售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收 款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分 5年分期收取，每年 2022 萬(wàn)，合計(jì) 1億。這