【正文】 性支出不得扣除、固定資產(chǎn)按規(guī)定折舊、與取得收入有關合理支出可以扣除 49 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 稅前扣除的基本原則：除應納稅所得計算的總的原則外， ? （ 1）相關性原則，稅前扣除必須從根源和性質上與收入相關（收入相關性） 稅法第８條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 41 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 不征稅收入和政府補助示意圖 ? 廣義的財政撥款 增加國家投資的財政撥款 納入預算的事業(yè)單位、社會團體的撥款 技術改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼等 貼息貸款 先征后返、即征即退（包括所得稅） 無償劃撥非貨幣性資產(chǎn) 土地使用權、天然林 政府補助 42 國家稅務總局 所得稅管理司 與資產(chǎn)相關的政府補助 ? 借 :銀行存款等 ? 貸 :遞延收益 ? 借 :遞延收益 ? 貸 :營業(yè)外收入 ? 隨著有關長期資產(chǎn)的使用 ,在使用期限內(nèi)平均分配 ,計入損益 43 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 與收益相關 ? ,取得時計入當期損益 (營業(yè)外收入 ) ? ,先確認為遞延收益 ,在確認費用的期間內(nèi) ,分期計入營業(yè)外收入 44 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換： ? １、有商業(yè)實質、公允價值能夠可靠計量，視同銷售； ? ２、將自產(chǎn)的貨物、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應當視同銷售； ? ３、將自產(chǎn)的貨物、勞務用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構， 不再 視同銷售； ? 將資產(chǎn)貨物、勞務等用于國外分支機構，應視同銷售 45 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 會計與稅法規(guī)定比較： 會計與稅法規(guī)定相同 會計與稅法規(guī)定存在差異 46 國家稅務總局 所得稅管理司 四、稅前扣除的基本結構和特殊規(guī)定 ? （一）稅前扣除的基本結構 ? （二）稅前扣除的特殊規(guī)定 47 國家稅務總局 所得稅管理司 （一）稅前扣除的基本結構 ? 基本結構 ? （ 1）一般肯定條款 ：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關性、合理性原則 （ 2）特殊否定條款 ：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。財政撥款，行政事業(yè)性收費和政府性基金以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入 ? 免稅收入是納稅人應納稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。 36 國家稅務總局 所得稅管理司 ? （４）長期股權投資 ? 會計上對控制，共同控制和重大影響以下、又沒有活躍市場報價的股權投資采取成本法； 對重大影響和共同控制的聯(lián)營、合營采取權益法 對公允價值計價的股權投資直接確認損益。 會計上出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認為收益，但在某些特殊情況下，則應采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。不考慮增值稅 。實際可得股票１００，現(xiàn)金股息８０（扣２０個人所得稅，現(xiàn)金部分扣稅１０，紅股部分扣稅１０） 21 國家稅務總局 所得稅管理司 例： A企業(yè) 2022年年末凈資產(chǎn)相對于年初增加了 3個億，其中有 5000萬是來自于所有者的增 資， 2個億是由于出售產(chǎn)品取得，另外 5000 萬是由于出售不需用的無形資產(chǎn)產(chǎn)生 資本性（實收資本、資本公積）： 5000 利潤表中損益： 25000 22 國家稅務總局 所得稅管理司 收入確認基本原則趨同 ? 企業(yè)已將商品所有權上的 主要風險和報酬 轉移給購貨方 ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制 ? 收入的金額能夠可靠地計量 ? 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 （二）稅法與會計關于收入的比較 23 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 流轉稅關于收入的確認強調(diào)取得發(fā)票，還是基于已經(jīng)取消的老的基本會計準則（１９９３） ? 收入確認是非常形式化的規(guī)定：商品已經(jīng)發(fā)出、勞務已經(jīng)提供，已取得貨款或取得貨款憑據(jù)。經(jīng)董事會決定，股東大會批準，決定將未分配利潤中的１０００進行現(xiàn)金分配，另１０００按股東持股比例送紅股１０００。 （五）實現(xiàn)原則 12 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 新稅法應納稅所得額計算公式： 應納稅所得額＝收入總額－ 不征稅收入 －免稅收入－扣除額－允許彌補的以前年度虧損（稅法第 5條） ? 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)應納稅所得額計算公式 應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額－彌補以前年度虧損－免稅所得（國稅發(fā) [2022]56號） 二、 應納稅所得額計算公式的變化 13 國家稅務總局 所得稅管理司 老稅法： ? 應納稅所得額 = 收入總額 －各項扣除 －以前年度虧損 －免稅所得 新稅法： ? 應納稅所得額＝ 收入總額 －不征稅收入 －免稅收入 （減計收入） －扣除額（小于零即為虧損） －允許彌補的以前年度虧損 14 國家稅務總局 所得稅管理司 三、 基于資產(chǎn)負債觀的收入總額 ? （一）收入總額的框架 ? （二）稅法與會計關于收入的比較 ? （三）不征稅收入和免稅收入 15 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 收入總額是綜合所得稅制的重要起點 ? 稅法第 6條明確了收入總額的概念：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 ? 各國公司稅法關于收入總額的概念，體現(xiàn) 綜合 所得稅的特點，有利于公平稅負 （一）收入總額的框架 16 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 基于資產(chǎn)負債觀的所得計算公式 ： ? 收入或所得＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資 （１）收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟利益的流入：凈資產(chǎn)增加 （２）收入包括各種來源和各種方式：銷售商品、勞務，甚至捐贈；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （３）凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資 （４）不征稅或免稅收入要法律列明。該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實際僅具有稅收的動機。 ? 因此： ? （１）在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同、支票等作為適當憑據(jù)對某些項目支出申報扣除；也可能針對某個、或某些項目進行核定，當然為鼓勵使用發(fā)票，核定時可從嚴把握。 企業(yè)在年度申報納稅時，某些支出可能按權責發(fā)生制屬于當期應該扣除，但由于沒有付款，暫時沒有取得發(fā)票 （三）真實性原則 8 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 真實性原則應用應考慮： ? （ 1）企業(yè)有的業(yè)務無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況 ； 比如，向某些其他事項核算都很準確的五星賓館，也可能從集貿(mào)市場采購餐飲物資； 再比如，進口免稅物資。預提費用是與已確認收入相關聯(lián)的 :產(chǎn)品保修費等；準備金是與資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)狀況相關聯(lián)的 :固定資產(chǎn)減值準備等。 （二）權責發(fā)生制原則 6 國家稅務總局 所得稅管理司 ? “屬于當期”？收入和費用的確認時點應當以與之相關的 經(jīng)濟 權利和義務是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 申報表設計：會計利潤 177。 第二章 應納稅所得額介紹 2022年 12月 20日 游有旺 2 國家稅務總局 所得稅管理司 應納稅所得額 ? 稅法第 2章（第 5— 21條）；條例第 2章（第 9— 75條，共 67條） ? 主要內(nèi)容 ? 一、應納稅所得額計算的重要原則； ? 二、計算公式的變化； ? 三、以資產(chǎn)負債觀為基礎的收入總額的確定； ? 四、稅前扣除的基本框架和特殊規(guī)定； ? 五、資產(chǎn)和負債的稅務處理。 ? 也是申報納稅的基本方法。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 。 實際發(fā)生 ≠實際支付；應當確認 ≠取得發(fā)票 ? 發(fā)票是收付款的憑據(jù)＝收付實現(xiàn)制，與企業(yè)按權責發(fā)生制確認收入、配比費用可能存在時間差。 9 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 按照企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出應納稅所得額。 10 國家稅務總局 所得稅管理司 實質重于形式原則 ? 反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實的評價必須根據(jù)誠實信用的經(jīng)濟和商業(yè)實質進行判斷，而不是法律形式。 ? 在涉及接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)相關的政府補助以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交易的企業(yè)重組時，要考慮所得實現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問題（因為企業(yè)重組中涉及的資產(chǎn)交易量大，許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換，沒有變現(xiàn)要納稅人，可能阻礙這類交易的發(fā)生，因而，從經(jīng)濟意義上分析是無效率的）。 特別規(guī)定公允價值是市場價格 18 國家稅務總局 所得稅管理司 討論： 資產(chǎn)負債務觀為基礎的所得經(jīng)濟內(nèi)涵與實現(xiàn)原則 （１）簽訂銷售合同，收到客戶預付款項后， 如果按照資產(chǎn)負債觀： 資產(chǎn)（銀行存款）－－增加 100萬元 負債（應付款） －－增加 70萬元 確認收入 30萬元 （２）接受捐贈１００萬元的固定資產(chǎn)，經(jīng)濟壽命為５年，如何確認收入？ 19 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 討論：為什么不改變持股結構均衡地向股東 分配紅股 會計準則規(guī)定不作分配，視為 股票分割 ，而稅法規(guī)定 分配為分配和投資 兩個交易 處理？ 20 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 某上市股份公司發(fā)行在外普通股為１０００，2022年未資產(chǎn)負債務表股本１０００，資本公積１０００，未分配利潤2022。 ? 某個人股東原持股１００，分得紅股１００。Ａ公司應于９月３０日以１１０萬購回 ? 借：銀行存款１１７ 借 :財務費用 2 ? 貸：庫存商品 ８０ 貸 :應付帳款 2 ? 應交稅金 — 增值稅（銷項）１７ ? 應付帳款 ２０ 25 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 借：庫存商品 １１０ ? 貸：應交稅金 — 增值稅（進項） １８．７ ? 銀行存款 １２８．７ ? 借：應付帳款 ２８ ? 財務費用 ２ ? 貸：庫存商品 ３０ 26 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 稅法與會計準則、制度關于收入確認的主要差別： （１）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的 （包括分期收款銷售）； （２）會計上不能采用完成百分比法核算的長期合同（建造合同和長期勞務合同）； （３）利息、租金； （４）長期股權投資 （５）按公允價值計價的金融工具和投資性房地產(chǎn) 27 國家稅務總局 所得稅管理司 （１）合同明確規(guī)定延期付款的： 例：甲公司銷售大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收 款方式，從銷售當年末分 5年分期收取，每年 2022 萬，合計 1億。這