【正文】 日 學(xué)位論文出版授權(quán)書 本 人及導(dǎo)師完全同意《中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫出版章程》、《中國優(yōu)秀 碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫出版章程》 (以下簡稱“章程” )，愿意將本人的學(xué)位論文提交“中國學(xué)術(shù)期刊（光盤版）電子雜志社”在《中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫》、《中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫》中全文發(fā)表和以電子、網(wǎng)絡(luò)形式公開出版，并同意編入 CNKI《中國知識資源總庫》，在《中國博碩士學(xué)位論文評價數(shù)據(jù)庫》中使用和在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，同意按“ 章程”規(guī)定享受相關(guān)權(quán)益。 本聲明的法律后果由本人承擔。 首先非常感謝學(xué)校開設(shè)這個課題，為本人日后從事計算機方面的工作提供了經(jīng)驗，奠定了基礎(chǔ)。這期間凝聚了很多人的心血，在此我表示由衷的感謝。從他身上，我學(xué)到了許多能受益終生的東西。 最后，我要感謝我的父母對我的關(guān)系和理解，如果沒有他們在我的學(xué)習(xí)生涯中的無私奉獻和默默支持，我將無法順利完成今天的學(xué)業(yè)。感謝老師四年來對我孜孜不倦的教誨，對我成長的關(guān)心和愛護。 最后，我要特別感謝我的導(dǎo)師趙達睿老師、和研究生助教熊偉麗老師。在論文的撰寫過程中老師們給予我很大的幫助，幫助解決了不少的難點，使得論文能夠及時完成，這里一并表示真誠的感謝。老師們認真負責(zé)的工作態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W(xué)精神和深厚的理論水平都使我收益匪淺。四年的風(fēng)風(fēng)雨雨，我們一同走過，充滿著關(guān)愛，給我留下了值得珍藏的最美好的記憶。從這里走出， 對我的人生來說，將是踏上一個新的征程，要把所學(xué)的知識應(yīng)用到實際工作中去。 其次，我要感謝大學(xué)四年中所 有的任課老師和輔導(dǎo)員在學(xué)習(xí)期間對我的嚴格要求，感謝他們對我學(xué)習(xí)上和生活上的幫助，使我了解了許多專業(yè)知識和為人的道理，能夠在今后的生活道路上有繼續(xù)奮斗的力量。 首先，我要特別感謝我的知道郭謙功老師對我的悉心指導(dǎo)，在我的論文書寫及設(shè)計過程中給了我大量的幫助和指導(dǎo)，為我理清了設(shè)計思路和操作方法，并對我所做的課題提出了有效的改進方案。本次畢業(yè)設(shè)計是對我大學(xué)四年學(xué)習(xí)下來最好的檢驗。 本人愿意按照學(xué)校要求提交學(xué)位論文的印刷本和電子版，同意學(xué)校保存學(xué)位論文的印刷本和電子版，或采用影印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存設(shè)計（論文）；同意學(xué)校在不以營利為目的的前提下，建立目錄檢索與閱覽服 務(wù)系統(tǒng)，公布設(shè)計（論文）的部分或全部內(nèi)容，允許他人依法合理使用。盡我所知，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本 設(shè)計（論文）不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式注明并表示感謝。我將銘記我曾是一名長春科技學(xué)院 的 學(xué)子，在今后的工作中把 長春科技學(xué)院 的優(yōu)良傳統(tǒng)發(fā)揚光大。在大學(xué)階段，我在學(xué)習(xí)上和思想上都 受益非淺，這除了自身的努力外，與各位老師、同學(xué)和朋友的關(guān)心、支持和鼓勵是分不開的。公允價值的運用不僅解決了當前如衍生金融工具的確認與計量問題，它的進一步推廣，也可能涉及非金融資產(chǎn)和非金融負債的計量屬性，接受并運用之已是大勢所趨。公允價值因 而 能夠公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等信息，已經(jīng)被認可作為提高會計信息的重要計量屬性。除專業(yè)性較強和較復(fù)雜的計量項目需要外部人員評估外，多數(shù)的公允價值計量，仍應(yīng)由企業(yè)的財務(wù)部門承擔，而公允價值計量的復(fù)核方可以是企業(yè)內(nèi)部相對獨立的評估部門，也可以聘請外部的專業(yè)評估人員，從而使會計信息更加具有公信力。 根據(jù)規(guī)定，審計機構(gòu)不能對同一客戶既承擔財務(wù)報表的審計工作又提供公允價值的評估服務(wù)。在以歷史成本計量的會計模式下，企業(yè)各種會計科目的計量都由企業(yè)內(nèi)部的會計人員進行。但新會計準則采用公允價值計量的新做法與稅收制度的規(guī)定基本相同。因此，會計規(guī)范與稅收制度在計量屬性上的差異將加大稅會之間的差異，增加納稅調(diào)整的內(nèi)容。因此，推行公允價值計量模式成為了必然，會計處理中歷史成本和公允價值兩種計量模式共存的改良模式就成為現(xiàn)今的最佳選擇。例如，現(xiàn)在普遍采用歷史成本為基礎(chǔ)多種計量屬性并存的方法來計量衍生金融工具。同時，在市場體系建設(shè)的過程中，加強市場監(jiān)管是市場平穩(wěn)有序的重要保證。 以證券市場為例，由于我國證券市場是新興市場，證券市場監(jiān)管嚴重滯后。市場發(fā)育 的好壞對于公允價值會計的推行有著巨大的影響。但這也提示我們，在應(yīng)用公允價值的過程中，必須要注意其利弊之所在，從各方面進行規(guī)范和指引，盡最大可能使其真正“公允 ”。 四 、 對策和建議 公允價值能夠滿足外部投資者對公司有價值 信息的需要，代表了財務(wù)會計未來的發(fā)展方向，“公允價值不容回避” 目前在我國已基本形成共識。綜上所述，雖然公允價值的運用存在很多問題，但公允價值的使用有利于企業(yè)資本保全，正確反映企業(yè)真實價值，使用公允價值提供的資產(chǎn)負債信息更具決策相關(guān)性，且能夠滿足不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)計量的需要。 而公允價值的運用需要會計人員專業(yè)的主觀判斷，這需要扎實的理論功底和高尚的職業(yè)道德。財務(wù)報表只能反映特定會計期間的經(jīng)濟事項，而對于企業(yè)在報表截 止日之后，報表報送日之間發(fā)生了重大的、足以影響或改變報表使用者決策的非調(diào)整事項，就不能及時披露。 （三） 會計核算和披露制度存在的缺陷 財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，是披露會計信息最為基本和主要的方式。 在將公允價值引入會計準則中，目的是在于充分的利用市場信息，考慮到經(jīng)濟業(yè)務(wù)給企業(yè)未來的經(jīng)營能力、風(fēng)險等所造成的實質(zhì)性影響，對其予以計量。 （二） 公允價值的引入對納稅義務(wù)的影響 會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同分支，二者之間的關(guān)系既緊密又獨立。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。所以公允價值往往成為管理層操縱利潤的工具。 這一要求已排除采用其他估值技術(shù)確定其公允價值的可能。新準則規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，企業(yè)可以在成本模式和公允價值模式之間選擇。上市公司可能因此獲得巨額利潤。并詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益 (主要為利潤 )的債務(wù)重組的四種情況。非貨幣性資產(chǎn)交換運用了公允價值計量，由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將產(chǎn)生利潤。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 由此可知，這種做法迫使企業(yè)提高其資產(chǎn)管理水平和風(fēng)險控制水平，使財務(wù)報表的使用者對企業(yè)的真實財務(wù)狀況有更好的理解，以便做出正確的決策。在新準則出臺之前，金融工具僅在表外披露。另外，隨著我國匯率和利率的市場化改革，匯率和利率會在一定幅度內(nèi)自由波動。資產(chǎn)活躍市場的存在只是公允價值運用的外在環(huán)境。不同購買力的貨幣數(shù)額相加，就如同將不同國別的貨幣相加一樣， 1 法郎加 2 馬克并不等于 3法郎或 3 馬克，在通貨膨脹時，如果現(xiàn)按歷史成本原則編制企業(yè)會計報表，勢必影響會計報表的相關(guān)性、真實性、客觀性。 一直以來，許多反傾銷案件的發(fā)起國指責(zé)我國企業(yè)沒有依據(jù)國際通行的會計準則做賬，其中是否以公允價值計量也是他 們攻擊的目標，并以此為借口對我國涉案企業(yè)征收高額反傾銷稅，這種借口甚至影響到對反傾銷案件的判決。在受托責(zé)任觀下，提供會計信息的目的主要是向資源的所有者報告經(jīng)營者責(zé)任的履行情況為了防止經(jīng)營者 隨意操縱業(yè)績，會計信息必須是可靠的，因此也就決定了在受托責(zé)任觀下應(yīng)以歷史成本為主要計量屬性。資產(chǎn)（負債） 的賬面價值與其市場價值的脫離程度決定了公允價值應(yīng)用的必要程度，公允價值計量所產(chǎn)生的未實現(xiàn)收益（損失）是資產(chǎn)成本與價值脫離的外在量化表現(xiàn)。當一項資產(chǎn)或負債不存在市場價格信息時，可以通過期望現(xiàn)金流量法來確定資產(chǎn)或負債的公允價值。 (5)判斷兩個項目的長春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 6 頁 共 17 頁 現(xiàn)金流量面對經(jīng)濟狀況變化時是否按照同樣的方式變化。 (3)比較兩個項目的現(xiàn)金流量以確保它們是相同的。所謂的類似項目必須是那些與所計量的項目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項目。如處于破產(chǎn)清算的企業(yè)，被法院強制拍賣的資產(chǎn)；發(fā)生的關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間顯失公允的交易價格；交易一方存在惡意的欺詐，信息不對稱狀態(tài)下的非公正的交易價格。因此，最好是計量當日的市場報價。由于這種方法是以經(jīng)過實踐檢驗的實際價格為依據(jù)，因此通常被認為是公允價值獲取的最為直接和最具說服力的方法之一。 公允價值確定流程圖 Fair Value of the Flow Chart 所計量項目是否直接有市場價格？ 市價法 項目類似法 結(jié)束 用市場價格計量 結(jié)束 期望現(xiàn)金流量法 結(jié) 束 結(jié)束 符合公允價值交易條件的交易是否已經(jīng)發(fā)生？ 估計公允價值 涉及資產(chǎn)和負債是否存在市場價格信息？ 涉及到資產(chǎn)或者負債有合同約定的現(xiàn)金流嗎？ 期權(quán)定價法或其他方法 結(jié)束 開始 是 是 是 否 長春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 5 頁 共 17 頁 依據(jù)上述三個層次，我們將確定公允價值的具體方法依次定義為：市價法、類似項目法和估價技術(shù)法。假定與特定與否的關(guān)鍵是交易是否實現(xiàn)。公允價值更取決于交易雙方的主觀判斷。一個系統(tǒng)的整體價值有時候遠大于其內(nèi)部個體價值的疊加，商譽就是一個最明顯的例子。離開了時空談公允價值，就像 一張沒有時間和企業(yè)名稱的資產(chǎn)負債表一樣，毫無意義可言。形成公允價值的市場環(huán)境并沒有什么特別的條件，只要在該市場環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍 的市場中還是在不活躍的市場中就都可以形成公允價值。在強迫的交易中或清算過程的交易中形成的金額不能算做公允價值。因此，公允價值的本質(zhì)是價值而不是價格，市場價格或現(xiàn)值等等都只是其現(xiàn)實的表現(xiàn)形式而已。 從上述不同的定義，可以看出公允價值實際上是一個很廣的概念范疇，并不僅僅是與其他計量屬性相并列的一個概念，可以說它是其他屬性存在的 基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項內(nèi)含的公允的價格，并同時兼具可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。其定義如下；“公允價值是指在計量日，在市場參與者之間進行的有序交易中，銷售一項資產(chǎn)所能獲得或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。支 持公允價值的人認為，估計和假設(shè)是會計所固有的，并不影響其可靠性、 可靠性只是一個程度問題，沒有任何計量屬性在可靠性方面是無懈可擊的。 SFAC 2《會計信息的質(zhì)量特征》認為，可靠性有三個組成部分：如實反映性、可驗證性和中立性。根據(jù) 《 2020 年企 業(yè)會計準則》中所披露的內(nèi)容，不同程度運用公允價值計量屬性的有：長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)年金基金、股份支付、套期保值、金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、收入、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并等 16 項準則。在實務(wù)中，公允價 值的確定我國一般采用“ 盯市法”，在市場價格變化劇烈的時 候， 用公允價值計量屬性核算的資產(chǎn)和負債的價值也會急劇變化。應(yīng)當采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的公允價值。本人授權(quán) 大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編 入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。除了文中特別加以標注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。盡我所知，除文中特別加以標注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。采用對比的方法，結(jié)合我國公允價值運用的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)同國際上的差距，指出了我國未來會計計量屬性的發(fā)展趨勢。 長 春 科 技 學(xué) 院 畢 業(yè) 論 文 公允價值計量屬性的相關(guān)問題研究 姓 名 XXX 學(xué) 院 財經(jīng)管理學(xué)院 專 業(yè) 財務(wù)管理 班 級 200X 級（ X）班 指導(dǎo)教師 XXX（教授） 序號（學(xué)號）： XXXXXX 201X 年 XX 月 XX 日 公允價值計量屬性的相關(guān) 問題 研究 [摘 要 ] 論文結(jié)合國際國內(nèi)會計界對公允價值的研究現(xiàn)狀，闡述了公允價值計量產(chǎn)生的背景和理論基礎(chǔ)，明確了公允價值計量是一種復(fù)合的計量屬性；在公允價值深厚的理論基礎(chǔ)上，試 圖尋求合理確定公允價值的計量方法。同時采用分析的方法，重點分析了公允價值運用中的幾個難點問題。 the focus of the fair value of the use of several difficult issues to be resolved． By contrast，in light of China’s use of fair value of the status quo， that the gap with internat