【正文】 動(dòng) 1 800 000（ 6 000 00030% ） 貸：投資收益 9 600 000 資本公積 —— 其他資本公積 —— B公司 1 800 000 【要點(diǎn)提示】權(quán)益法的主導(dǎo)思想就是要將長期股權(quán)投資與被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)聯(lián) 系起來。 注意：這里是對除凈利潤外其他所有者權(quán)益總額的變動(dòng)的調(diào)整，比如被投資方以資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本這些事項(xiàng)都不會(huì)導(dǎo)致被投資方所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，此時(shí)投資方是不需要做賬務(wù)處理。 A公司如何處理？ [答疑編號 1519050311] 正確答案』 投資方處理思路： ① 先抵減備查簿中登記的 150萬元未確認(rèn)虧損； ② 然后，再?zèng)_減預(yù)計(jì)負(fù)債 50萬元； 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 貸：投資收益 50 ③ 經(jīng)過上述處理后，再恢復(fù)長期應(yīng)收款金額 100萬元。 計(jì)算分析題】 210 年 1月 1日， A公司投資 B公司，持股比例為 30%，假設(shè) A公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 300萬元， B公司當(dāng)年虧損 2 000萬元， A公司按照持股比例應(yīng)確認(rèn)虧損為 600萬元，大于長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 300萬元。則甲公司 210 年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為 24 000 000元。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 貸：投資收益 【例題 25 注意二： 如果被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（如長期應(yīng)收款） 減記至零為限 ，如果還有額外承擔(dān)的義務(wù)，則在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 比如一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià) 1 000萬，累計(jì)折舊為 200萬， 以該項(xiàng)固定資產(chǎn)對外投資，該固定資產(chǎn)在投資時(shí)的公允價(jià)值 850萬，那么在投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值 850萬，同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置損益 50萬【 850－（ 1 000－ 200）】，但是如果此時(shí)該項(xiàng)投資符合上述三種情況之一的，那么長期股權(quán)投資只能按照 800萬入賬，此時(shí)不確認(rèn)損益。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 3 000萬元，甲對乙的持股比例為 20%，則甲公司確認(rèn)的投資收益為 600（ 3 00020% ）萬元。另外乙公司的存貨增加了，貸方本應(yīng)是乙公司的存貨，但乙公司的存貨不納入合并范圍，故用長期股權(quán)投資來代替。無論是甲賣給乙還是乙賣給甲，從整體來看都說明內(nèi)部的利潤多了。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： [答疑編號 1519050306] 正確答案』 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 —— 損益調(diào)整 7 200 000 [（ 30 000 000＋ 6 000 000） 20%] 貸：投資收益 7 200 000 【例題 24考慮內(nèi)部交易后，甲公司內(nèi)部存貨增加了，應(yīng)調(diào)減，借方本應(yīng)是乙公司的收入、費(fèi)用，但因乙公司的收入、費(fèi)用不納入合并范圍，故用投資收益來代替。即將投資方與合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之間的交易在合并報(bào)表中予以考慮。 [答疑編號 1519050304] 正確答案』 甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 210 年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 —— 損益調(diào)整 8 400 000 [（ 48 000 000－ 6 000 000） 20%] 貸：投資收益 8 400 000 注意一： ● 假設(shè)甲公司取得的商品在 210 年有 40%對外出售，那么調(diào)整的是未出售的部分 60%（未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤）。 210 年 8月，乙公司將其成本為 9 000 000元的某商品以 15 000 000元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。16 。20 ）－（ 8 000 000247。 賬面原價(jià) 已提折舊 公允價(jià)值 原預(yù)計(jì)使用年限 剩余使用年限 存貨 5 000 000 7 000 000 固定資產(chǎn) 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16 無形資產(chǎn) 6 000 000 1 200 000 8 000 000 10 8 小計(jì) 21 000 000 3 200 000 27 000 000 假定乙公司 210 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 6 000 000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨 5 000 000元中有 80%對外出售。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就應(yīng)對被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。例如，投資時(shí)，被投資方某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 100萬元，評估價(jià)值為 120萬元，則按公允價(jià)值計(jì)提的折舊高于按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊，應(yīng)調(diào)減被投資方的凈利潤；若公允價(jià)值為 80 萬元，則應(yīng)調(diào)增被投資方的凈利潤。被投資方實(shí)現(xiàn)盈利，相當(dāng)于投資方也實(shí)現(xiàn)盈利，故投資方應(yīng)按比例增加投資收益。 [答疑編號 1519050301] 正確答案』 A公司會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 350 貸：銀行存款 350 ，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 下面分別進(jìn)行講解： （一）第一階段，投資時(shí)的處理（同成本法存在差異） ，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ● 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng) 當(dāng)采用權(quán)益法核算。 [答疑編號 1519050211] 正確答案』 ABD 『答案解析』長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝賬面余額－長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，所以計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備會(huì)引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，選項(xiàng) C不符合題意。 多選題】下列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有（ ）。乙公司 211 年 3月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 100萬元。乙公司于 211 年 2月 12日實(shí)際分派利潤。 【例題 15會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ，應(yīng)考慮長期股 權(quán)投資是否發(fā)生減值。 【拓展】本圖示只是直觀說明，題目中 要采用實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行判斷，不能僅僅憑借比例判斷采用何種后續(xù)核算方法。 本節(jié)主要講解： ； ； ； 。 C公司取得 B公司股權(quán)后，無法對 B公司實(shí)施控制、共同控制或是施加重大影響， 無法通過合理的方式確定其公允價(jià)值。 借：長期股權(quán)投資 52 000 000 貸：股本 30 000 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 22 000 000 借：資本公積 —— 股本溢價(jià) 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。為增發(fā)該部分股份， A公司支付了 200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 計(jì)算分析題】甲公司于 210 年 2月 10日，自公開市場中買入乙公司 20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款 8 000萬元。應(yīng)是： 1 250－（ 1 500－ 400－ 50）＝ 200（萬元） 四、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資（即本章所指長期股權(quán)投資四種情況中除 “ 對子公司投資 ” 之外的其他三種情況），應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）以支 付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。 [答疑編號 1519050204] 正確答案』 C 『答案解析』本題中 A公司由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額實(shí)際上就是處置固定資產(chǎn)的損益。 A公司于 209 年 7月 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對 B公司投資，取得 B公司 60%的股份。假定 A公司在取得對公司的長期股權(quán)投資以后， B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤； A公司按凈利潤的 10%計(jì)提盈余公積。 （ 1）由成本法到成本法，不需要追溯調(diào)整：如原投資 10%，追加 50%達(dá)到合并； （ 2）由權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法，需要追溯調(diào)整：如原投資 30%，追加 30%達(dá)到合并。 注意：若是合并對價(jià)為發(fā)行債券或者發(fā)行股票取得的，則與發(fā)行債券或股票相關(guān)的交易費(fèi)用，計(jì)入負(fù)債的初始成本（利息調(diào)整科目）或者沖減發(fā)行股票取得的股本溢價(jià)；但與投資直接 相關(guān)的費(fèi)用仍計(jì)入投資成本。 原則：按處置或銷售各項(xiàng)資產(chǎn)處理。本例中假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 [答疑編號 1519050201] 承接上述例題 2的相關(guān)條件，假設(shè)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，則相關(guān)處理如下： ① 投出對價(jià) 5 500萬： 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 5 500 貸：銀 行存款 5 500 ② 投出對價(jià) 3 500萬： 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 3 500 貸：銀行存款 3 500 【例題 9即合并雙方合并前不存在關(guān) 聯(lián)方關(guān)系，遵循市場理念進(jìn)行處理。本題賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 7 200 貸：股本 2 000 資本公積 5 150 銀行存款 50 【例題 7 【例題 6 所以，本題甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本＝ 2 00060% ＝ 1 200（萬元）。 A公司 2020年 1月 1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為 2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2 400萬元。 210 年 6月 30日 S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 4 002萬元。 如果會(huì)計(jì)政策不一致，則首先按投資方的會(huì)計(jì)政策來調(diào)整被投資單位賬戶的金額，然后再計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并對價(jià)（即投出資產(chǎn)的價(jià)值）是 5 500萬元，差額借記 “ 資本公積 —— 資本溢價(jià) ” ，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 （二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 入賬價(jià)值 =被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值 投資比例 【例題 2】 [答疑編號 1519050102] 假定 A公司和 B公司同為 M企業(yè)集團(tuán)下的子公司， M集團(tuán)為了更加合理的整合集團(tuán)資源，計(jì)劃讓 A公司控股合并B公司，假設(shè)控股比例為 100%。 另外一種情況，如中石油和中石化共同控制 A，中石油和中石化共同控制 B， A合并 B，這種情 況下屬于同一控制下的企業(yè)合并。 （ 1）同一控制下 的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 （ 1） 吸收合并 比如：吸收合并情況下， A公司將 B公司合并后， B公司法人資格不存在； （ 2）控股合并 比如：控股合并情況下， A公司對 B公司進(jìn)行投資，占 B公司表決權(quán)的 50%以上， B公司法人資格還存在； （ 3）新設(shè)合并 比如，新設(shè)合并情況下， A公司與 B公司均注銷法人資格，重新成立 C公司。 、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有重大影響的權(quán)益性投資 、公允價(jià)值能可 靠計(jì)量的沒有重大影響的權(quán)益性投資 [答疑編號 1519050101] 正確答案』 ABC 『答案解析』選項(xiàng) D可能作為交易性金融資產(chǎn)核算，也可能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。也就是說共同控制的企業(yè)必須至少有兩個(gè)并列的大股東。 內(nèi)容介紹 本章共講三節(jié)內(nèi)容： 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié) 共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營 其中，第一、二節(jié)是本章的重點(diǎn)。本章適宜與合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合出綜合題，是重要的一章。 ● 共同控制無法用準(zhǔn)確的投資比例或者比例段來表達(dá)，因?yàn)?0＜投資比例 ≤50% 任何一個(gè)比例都有可能形成共同控制。 多選題】下列投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有（ ）。 注意：企業(yè)合并前是兩個(gè)或兩個(gè)以上的法律主體，合并以后是形成一個(gè)報(bào)告主體（不是或者不僅僅是一個(gè)法律主體）。 注意：本章涉及到的是 “ 控股合并 ” 。 如果合并前中石油控制 A和 B的時(shí)間達(dá)到一年，但是合并后一年以內(nèi)就放棄了對 A或 B的控制，這種情況下也不屬于同一控制下的企業(yè)