【正文】 固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。 20xx年 4月 10日，長(zhǎng)江公司與 A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，長(zhǎng)江公司同意Ａ公司用一批產(chǎn)品和一輛小轎車抵償上述全部賬款。 要求： （ 1）計(jì)算甲公司的債務(wù)重組利得，做出相關(guān)的債務(wù)重組的分錄。乙公司沒有向甲公司另行支 付增值稅，假定交易中不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 （答案中的金額單位用萬元表示） ，適用的增值稅稅率均為 17%。華云公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 400萬元，采用成本法進(jìn)行核算，未計(jì)提相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在 20xx 年 12月 31日的公允價(jià)值為 430 萬元。 20xx 年 5月，甲公司銷售一批商品給華云公司，價(jià)稅合計(jì)為 585 萬元。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（ ） ，若涉及 或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值和或有應(yīng)付金額之和作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。（ ） ，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件和三種方式的組合 ，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益 ，計(jì)入其他應(yīng)收款 三、判斷題 ，不管債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難，都屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的債務(wù)重組。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 ，無論該或有應(yīng)付金額是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，債務(wù)人均應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得 （或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積 ，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益 ，計(jì)入當(dāng)期損益 ，下列說法中錯(cuò)誤的有（ ）。 10 60 二、多項(xiàng)選擇題 ，下列說法中正確的有（ ）。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：①乙公司以銀行存款償付甲公司貨款 230萬元；②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付該筆借款。經(jīng)協(xié)商，雙 方于 20xx年 10月 20日進(jìn)行債務(wù)重組。若乙公司從 7月份開始每月獲利均超過 20萬元，在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ ）萬元。 ，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入 費(fèi)用 年 3月 1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 20萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 萬元，款項(xiàng)尚未收到。 20xx年 6月 1日， A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組， A公司同意將該項(xiàng)債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì) B公司的投資，所轉(zhuǎn)換的股數(shù)為 3萬股，該股票每股面值為 1元， 每股市價(jià)為 4元。乙公司將受讓的股票作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，乙公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì) 提了 20 萬元的壞賬準(zhǔn)備。 B公司該項(xiàng)交易應(yīng)影響當(dāng)期利潤的金額 為（ ）萬元。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 100萬元，賬面原價(jià)為 240萬元，累計(jì)折舊為 150 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)， A 公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ ）萬元。 .4 D.50 年 1 月 1日， A公司銷售一批材料給 B公司，含稅價(jià)為 130萬元。20xx 年 7月 1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還該項(xiàng)債務(wù)。甲公司用于抵債的產(chǎn)品的賬面余額為 400萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備為 50萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為 350 萬元。 積 ，適用的增值稅稅率為 17%。 20xx 年 12月 20 日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫， 20xx 年 12月 22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。 2200 0002%247。 （ 2） 負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用 =178 247。 （ 4） 計(jì)算 新華 公司可轉(zhuǎn)換公司債券 20xx年 l2月 31日 的攤余成本，并編制 新華 公司確認(rèn)及支付 20xx年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 ⑤考慮發(fā)行費(fèi)用后的實(shí)際利率為 %。 ②新華 公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為 6%。生產(chǎn)用廠房于 20xx 年 12 月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 【答案】 （ 1）資本化區(qū)間為 20xx 年 1月 1日至 20xx 年 6月 30日 （ 2）計(jì)算資本化利息 20xx 年資本化利息 20xx 年借款利息 =2 000 6%+4 000 7% 6/12=260（萬元） 20xx 年閑置資金收益 =500 % 6+2 000 % 6=75（萬元） 20xx 年利息資本化金額 =26075=185（萬元） 20xx 年 1～ 6月資本化利息 20xx 年借款利息 =（ 2 000 6%+4 000 7%） 6/12=200（萬元） 20xx 年閑置資金收益 =500 % 6=15（萬元） 20xx 年利息資本化金額 =20015=185（萬元） （ 3）該項(xiàng)辦公樓入賬價(jià)值 =5 500+185+185+500=6 370（萬元） 五、綜合題 新華 股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱“新華 公司 ” )為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)， 新華 公司于 20xx年 1月 1 日按面值發(fā)行分期付息、到期一次 還本的可轉(zhuǎn)換公司債券 2 000萬份，每份面值為 l00 元。 ，即使借入的款項(xiàng)是 帶息的，但如果借入一般借款后，工程占用的仍然是自有資金，那么相應(yīng)的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)開始資本化。 （ ） 【答案】錯(cuò) 【解析】專門借 款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。 ，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。（ ） 【答案】錯(cuò) 【解析】到期一次還本付息的債券的利息記入“應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息”科目；分期付息，到期還本的債券的利息記入“應(yīng)付利息”科目。 三、判斷題 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，無論如何也不可采用合同利率計(jì)算利息費(fèi)用，只能采用實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用。 的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有 ( )。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)單元測(cè)試試題 20xx年 1月 1日動(dòng)工興建一幢自用寫字樓，在該寫字樓建造過程中發(fā)生的下列支出或者費(fèi)用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有（ ）。 生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 ，不能歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 ，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)按資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計(jì)算的金額確定資本化金額 【答案】 ABD 【解析】專門借款利息資本化金額與資產(chǎn)支出不掛鉤。 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 【答案】 ABC 【解析】由于 冰凍季節(jié)是可以預(yù)見的，所以 影響而造成的固定資產(chǎn)建造中斷屬于正常中斷 ，借款費(fèi)用不需暫停資本化。 ，企業(yè)每期計(jì)提的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)付利息”科目。 （ ） 【答案】錯(cuò) 【解析】專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。 ，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。 （ ） 【答案】錯(cuò) 【解析】由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此或有租金在?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 單位：萬元 日期 取得 專門借款 利率 支出 金額 累計(jì)支出金額 暫時(shí)閑置資金 20xx 年 1 月 1日 2 000 6% 1 500 1 500 500 20xx 年 7 月 1日 4 000 7% 2 500 4 000 2 000 20xx 年 1 月 1日 1 500 5 500 500 要求： （ 1）確定借款費(fèi)用的資本化區(qū)間； （ 2）分別計(jì)算 20xx 年和 20xx 年借款資本化利息； （ 3）計(jì)算該項(xiàng)辦公樓入賬價(jià)值。 （ 2）新華 公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至 20xx年 12月 31日，全部募集資金已使用完畢。 （ 5） 其他資料如下： ①新華 公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。 ④ 不考慮所得稅 影響。 （ 3） 編制 新華 公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示） （ 1） 負(fù)債成份的公允價(jià)值 =200 000 % +200 000 2% +200 000（ 1+%） =178 （萬元），權(quán)益成份公允價(jià)值 =200 000178 =21 （萬元）。 借：在建工程 11 貸：應(yīng)付利息 3 000 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 8 借：應(yīng)付利息 3 000 貸：銀行存款 3 000 （ 5） 20xx 年 6月 30日 的攤余成本 =184 +184 %247。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于 20xx 年 12月 15 日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價(jià)值 550 萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。 ，債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金與應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 （ ）。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。 0 年 1 月 1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為 100 萬元（含稅價(jià)）。假定甲公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也沒有向乙公司另行支付增值稅，則乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）萬元。在債務(wù)重組日的公允價(jià)值為 100 萬元， A公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 5 萬元，并將抵債的固定資產(chǎn)作為管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)雙方協(xié)商， A 公司同意 B公司用固定資產(chǎn)抵償該筆債務(wù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。債務(wù)重組日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 240 萬元。由于 B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期償付該筆貨款。 B.3 D.0 ，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，但是該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，應(yīng)（ ）。假定債務(wù)重組日重組債權(quán)的公允價(jià)值為 10 萬元，假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 萬元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。由于資金周轉(zhuǎn)困難，紅星公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付甲公司該筆貨款。 B.85 D.0 年 5月 31 日，甲公司向某銀行的一筆借款到期，該筆借款在到期日的本息和為 200萬元。 B.12 D.60 1 500 萬元已逾期，雙方經(jīng)協(xié)商決 定進(jìn)行債務(wù)重組。假定不考慮其他相關(guān)