【正文】 =（ 400+360+520） ?15%?2=96（萬元） （ 3） 9 2020年雖減免期已過，但出口產(chǎn)值達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，稅率減按 10%。其所得稅稅率為 30%的，減按 15%征收；所得稅稅率為 24%，減按 12%征收；但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足 10%的，應(yīng)按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 100 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 五十講 主講教師： 吳斌 101 （三）已開辦企業(yè)延長優(yōu)惠 從事農(nóng)業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè)生產(chǎn)投資的優(yōu)惠 從事農(nóng)業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè) ， 依照前兩條規(guī)定享受免稅 、 減稅待遇期滿后 ， 經(jīng)企業(yè)申請 ， 國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn) ， 在以后的 10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征 15%到 30%的企業(yè)所得稅 。 99 ③ 企業(yè)如果于年度中間開業(yè) ， 當(dāng)年獲得利潤 ， 而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期限不足 6個(gè)月的 ， 可以選擇從下一年度為獲利之年 ， 開始計(jì)算免征 、 減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠期限 。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿 10年的，除因自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減半征收的企業(yè)所得稅稅款。國家確定為貧困縣的農(nóng)村信用社繼續(xù)免征所得部。 92 （二） 特定企業(yè)優(yōu)惠 支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠 93 （三）特定項(xiàng)目優(yōu)惠 鼓勵(lì)資源綜合利用 ， 保護(hù)環(huán)境的優(yōu)惠 （ 1） 企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外 ， 綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的 、 在 《 資源綜合利用目錄 》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得 ， 自生產(chǎn)經(jīng)營之日起 ， 免征所得稅 5年 。 國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可減按 15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅 2年。 繳納的所得稅，以實(shí)際受益人為納稅人，以支付人為扣繳義務(wù)人。其計(jì)算公式是： 境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 （來源于某外國的所得額 247。 86 企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會(huì)團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為當(dāng)期成本、費(fèi)用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)不得列支。 全年業(yè)務(wù)收入總額在５００萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的１０ ‰ ；全年業(yè)務(wù)收入總額超過５００萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的５ ‰ 。 82 （２）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的 合理的借款利息 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的 合理的借款利息 ，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 請計(jì)算該商場全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 400＝ 33萬元； B國扣除限額＝ （ 300＋ 100） 33％ 100247。其在 B國的分支機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)納稅所得額為 100萬元（稅率 40％），已在該國納稅 40萬元。計(jì)算扣除限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。 （ 1－ 30％）＝ 30萬元； B企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝ 30 33％＝ 10萬元； B企業(yè)稅收扣除額＝ 30 30％＝ 9萬元； B企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝ 10－ 9＝ 1萬元。計(jì)算 A和 B兩個(gè)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額（保留整數(shù)）。 70 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十八講 主講教師： 吳斌 71 例如： A企業(yè)和 C企業(yè)各投資一部分資本，合伙成立一聯(lián)營公司 D。 （ 2）如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。 ④匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)。該企業(yè)一直執(zhí)行 5年虧損彌補(bǔ)期，試分步說明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè) 10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率 33%）。 （１１）對(duì)糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。對(duì)經(jīng)過工商管理部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出允許在稅前扣除。 （４）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。 57 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十七講 主講教師： 吳斌 58 四、不得扣除的項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除： （１）資本性支出，指納稅人購置、建筑固定資產(chǎn)、對(duì)外投資的支出。節(jié)余的會(huì)員費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但要核減交納會(huì)員費(fèi)的數(shù)額。 需要強(qiáng)調(diào)的是，此項(xiàng)政策 只適用于 國庫券 和 保值公債 的利息收入，而 國家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入應(yīng)照章納稅 55 （１１）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 （１２）資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失 （１３）匯兌損益 計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。 解：準(zhǔn)予從收入總額中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi) =1500 5‰ +[（ 2500+1000） 1500] 3‰ =+6=(萬元 ) 或者：（ 2500+1000） 3‰ +3= （萬元） 49 （６）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金 包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 （ 3）對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)真實(shí)性的要求 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。但當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有一筆通過希望工程基金會(huì) 捐贈(zèng)的款項(xiàng) 100萬元 已在營業(yè)外支出中列支，未作調(diào)整。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出不得超過應(yīng)納稅所得額的% 。 43 （４）公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng) 在 年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額３％以內(nèi) 的部分準(zhǔn)予扣除。 41 （２）工資支出 應(yīng)按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。 （ 4） 損失： 指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失等。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入收入總額征稅，不能直接沖減在建工程成本。 37 【 內(nèi)資企業(yè) 】 一 、 收入總額 收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入合計(jì) ， 包括來源于中國境內(nèi) 、 境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入 。 只有當(dāng)會(huì)計(jì)處理完全和稅法扣除一致時(shí)才相同 。 32 為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)，以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以減按 10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免處所得稅。 30 外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值 70%以上的，可按稅法規(guī)定的稅率享受減半征收企業(yè)所得稅。 如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，除國家另有規(guī)定（如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計(jì)算）外，應(yīng)按收入全額計(jì)算，稅率為 20%。 23 第二，外國企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所取得的所得 從境內(nèi)企業(yè)取得的利潤（股息）； 從境內(nèi)取得的存款或貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等； 將財(cái)產(chǎn)租給境內(nèi)租用者而取得的租金； 提供在我國境內(nèi)使用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所取得的使用費(fèi)； 轉(zhuǎn)讓在我國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益（系指轉(zhuǎn)讓收入減除財(cái)產(chǎn)原值后的余額。 20 關(guān)于外資企業(yè) 21 （ 1）我國外資企業(yè)納稅人 在我國外資企業(yè)納稅人實(shí)際上可分為在我國設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)兩部分。企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入可轉(zhuǎn)入企業(yè)公積金，不予計(jì)征所得稅。 【 理解分析 】 關(guān)于內(nèi)資企業(yè) “生產(chǎn)經(jīng)營所得”指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及國務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得； “其他所得”指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。 (3)獨(dú)立計(jì)算盈虧。 14 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十四講 主講教師： 吳斌 15 【 理解分析 】 所謂 應(yīng)納稅的組織 ，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。 12 2．內(nèi)資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一 1993年 12月 13日國務(wù)院發(fā)布了 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 ，規(guī)定除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在我國境內(nèi)的其他各類企業(yè)均應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，從而實(shí)現(xiàn)了 內(nèi)資企業(yè)所得稅制的合并與統(tǒng)一 。 1986年 1月國務(wù)院發(fā)布了 《 城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例 》 ，同時(shí)取消了實(shí)行多年的工商所得稅。 規(guī)定對(duì)實(shí)行獨(dú)立核算的城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得實(shí)行 10％～ 55％的 8級(jí)超額累進(jìn)稅率。 7 2．內(nèi)資企業(yè)所得稅制的改革 (1)開征國營企業(yè)所得稅。 6 二、 80年代多種企業(yè)所得稅并存 1．建立涉外企業(yè)所得稅制 當(dāng)時(shí)我國的經(jīng)濟(jì)體制改革還剛剛開始，國內(nèi)企業(yè)所得稅制尚在逐步建立之中，因此對(duì)涉外企業(yè)所得的課稅，采取了同本國納稅人分立稅制，單列所得稅法的做法，據(jù)此建立起了涉外企業(yè)所得稅制。 我國的企業(yè)所得稅制，同我國的政治經(jīng)濟(jì)情況的變化相聯(lián)系，經(jīng)歷了二十世紀(jì) 50年代建立工商所得稅、 80年代多種所得稅并存、 90年代初步統(tǒng)一企業(yè)所得稅制三個(gè)時(shí)期。 所以應(yīng)該在比較中學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定 。 2 【 本章提要 】 這一章的主要內(nèi)容包括： 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 了解我國企業(yè)所得稅的歷史和現(xiàn)狀 介紹 50年代建立工商所得稅 、 80年代多種所得稅并存 、 90年代初步統(tǒng)一企業(yè)所得稅制三個(gè)時(shí)期 。 企業(yè)所得稅 是指國家對(duì) 境內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。 本章按所得稅制的基本要素將兩個(gè)稅種基本的制度內(nèi)容進(jìn)行先并后分，即先分析企業(yè)所得稅制的一般內(nèi)容，然后區(qū)別兩個(gè)稅種的特殊之處，特別說明外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的特殊問題。對(duì)外資企業(yè)而言，重點(diǎn)掌握稅收優(yōu)惠、稅額扣除及納稅申報(bào)等內(nèi)容。 企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅由于政策的不同 、 稅收優(yōu)惠使得兩個(gè)稅種表現(xiàn)出很大的差異 ， 尤其是應(yīng)納所得稅的計(jì)算 。 【 概述內(nèi)容 】 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營所得 和 其他所得 征收的一種稅。 1958年 9月，工商業(yè)稅中的營業(yè)稅獨(dú)立出來，改為工商統(tǒng)一稅，而所得稅也改變?yōu)楣ど趟枚?，成為一個(gè)獨(dú)立稅種，適用于集體經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、供銷合作社、預(yù)算外國營企業(yè)和事業(yè)單位，以及外國人在我國境內(nèi)經(jīng)營的工商企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)。至此，我國的涉外企業(yè)所得稅制已基本形成。 8 (2)開征集體企業(yè)所得稅。 10 (4)開征城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅。 1991年 4月 9日，全國人民代表大會(huì)審議并通過了新的 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 ，并授權(quán)財(cái)政部制定了實(shí)施細(xì)則，于 1991年 7月起開始實(shí)施。 13 第二節(jié) 企業(yè)所得稅基本制度 一、企業(yè)所得稅的納稅人 1．內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅人 注冊登記的 (除外商投資企業(yè)、外國企業(yè)外 )的企業(yè)或者組織，具體包括： 實(shí)行獨(dú)立核算的國有企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的組織。 (2)