【正文】 確認(rèn)債務(wù)重組 損失 。 2020/6/22 106 重組稅務(wù)處理 企業(yè)重組過程中發(fā)生的各項資產(chǎn)交易 , 凡已確認(rèn)收益或者損失的 , 相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。 2020/6/22 104 企業(yè)重組 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 , 是指企業(yè)將實質(zhì)上的全部經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè) , 由此取得對該另一家企業(yè)的股權(quán) 。 財稅字［ 1997］ 022號文 規(guī)定： 為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。 17 2020/6/22 100 免稅所得用于彌補(bǔ)虧損問題 國稅發(fā) (1999)34號文規(guī)定 按照稅收法規(guī)的規(guī)定 ， 企業(yè)的某些項目免征所得稅 。 14 2020/6/22 97 投資資產(chǎn)按發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ) : ( 1 ) 以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn) , 按實際支付的購買價款作為計稅基礎(chǔ)。 2020/6/22 94 固定資產(chǎn)的大修理支出 , 是指符合以下條件的支出 : ( 1) 發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 50% 以上 ； ( 2 ) 發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2 年以上 。 長期待攤費用 , 包括企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于 10 年。 ( 1 ) 外購的無形資產(chǎn) , 按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。 2020/6/22 86 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 , 合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 ( 1 ) 外 購 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) , 按照 購 買價款和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ) 。 2020/6/22 81 融資租賃的條件（國稅發(fā) [2000]84號） 在租賃期滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)由出租方轉(zhuǎn)讓給承租方； 租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（ 75％或以上）； 租賃期內(nèi)最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)公允價值；租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值不小于租賃資產(chǎn)的公允值，資產(chǎn)的所有權(quán)可以轉(zhuǎn)移也可以不轉(zhuǎn)移 。固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定 , 不得變更。 2020/6/22 77 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 11 （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （ 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （ 6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （ 7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 ( 2 ) 自行建造的固定資產(chǎn) , 按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。 2020/6/22 72 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 C、對重點文物保護(hù)單位的捐贈。 (財稅 [2000]97號 ) （ 4）對公益性青少年活動場所 (其中包括新建 )的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。 2020/6/22 67 公益性社會團(tuán)體 公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； （四）收益和營運結(jié)余主要用于設(shè)立目的的事業(yè)； 2020/6/22 68 （五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； 六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； （七）有健全的財務(wù)會計制度； （八）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配； （九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 （國稅發(fā) [2001]89號） 2020/6/22 65 新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過 3個納稅年度。（ 《 稅前扣除辦法 》 第 40條 ） 2020/6/22 63 ② 自 2001年 1月 1日起，制藥、食品 (包括保健品、飲料 )、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售 (營業(yè) )收入 8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 2020/6/22 60 業(yè)務(wù)招待費 和廣告費的新舊比較 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的 50％扣除。 2020/6/22 58 企業(yè)所得稅暫條例第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn) ,經(jīng)營期間 ,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 ,按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 ,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類 ,同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分 ,準(zhǔn)予扣除。 2020/6/22 55 借款費用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)提取的 年金 , 在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi) , 準(zhǔn)予扣除。 國稅函 [2000]678號規(guī)定，凡不能出具 《 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 》 的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前知除。 （國稅發(fā) [2000]118號文） 2020/6/22 50 其他“三費”支出的新舊比較 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除。 國稅發(fā) [2000]84號第 18條規(guī)定納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出： 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； 根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款； 2020/6/22 47 從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出 (包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費等 )； 各項勞動保護(hù)支出； 雇員調(diào)動工作的旅費和安家費； 雇員離退休、 退職 待遇的各項 支出； 獨生子女補(bǔ)貼； 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金； 國家稅務(wù) 總局 認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出 的 項目 。 工資薪金 , 包括基本 工資 、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 8 合理的支出 , 是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出 , 是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 其他 不征稅收入 , 是指企業(yè)取得的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財政性 資金 。 2020/6/22 37 延遲收入 委托代銷 分期收款 預(yù)收貨款 分期確認(rèn)收入 視同銷售 收入 產(chǎn)品分成方式取得收入 2020/6/22 38 不征稅收入 （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 2020/6/22 35 企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn) : ( 一 ) 以分期收款方式銷售貨物的 , 應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 2020/6/22 31 ( 五 ) 利息收入 , 是指企業(yè) 將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入 , 包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 ( 二 ) 提供勞務(wù)收入 , 是指 企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入 。 企業(yè)取得收入的非貨幣形式 , 包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益 。 52 2020/6/22 23 銜接關(guān)鍵詞 子公司、分公司 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 2020/6/22 24 企業(yè)所得稅的稅率 25% 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。31 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有 實際聯(lián)系 的所得，繳納企業(yè)所得稅。 22 2020/6/22 19 實際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（二）對按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。（二）自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量通過國家批準(zhǔn)成立的非營利性的公益組織或國家機(jī)關(guān)對宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其年度應(yīng)納稅所得額 10%以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除 2020/6/22 13 2020年企業(yè)所得稅主要政策的變化 （三）對宣傳文化企事業(yè)單位按照財稅[2020]153號有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不計入其應(yīng)納稅所得額，并實行專戶管理，專項用于新技術(shù)、新興媒體和重點出版物的引進(jìn)和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點和信息系統(tǒng)建設(shè)。 2020/6/22 10 2020年企業(yè)所得稅主要政策的變化 加快煤層氣抽采的企業(yè)所得稅政策 （財稅 [2020]16號）文規(guī)定：（一）對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣先征后退的增值稅稅款由企業(yè)專項用于煤層氣技術(shù)的研究和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。 2020/6/22 7 2020年企業(yè)所得稅主要政策的變化 促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點企業(yè)所得稅優(yōu)惠（財稅 [2020]10號）文規(guī)定：（一）對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺賬單獨核算的企業(yè)，自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止經(jīng)營食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以減按 90%計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。2020/6/22 1 2020/6/22 2 關(guān)于匯算清繳 企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他有關(guān)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管征收稅務(wù)所辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。在接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈時，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章。 2020/6/22 9 2020年企業(yè)所得稅主要政策的變化 2020年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)所得稅政策 2020年 1月， 《 國家發(fā)展和改革委員會、信息產(chǎn)業(yè)部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 2020年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)名單的通知 》 （發(fā)改高技 [2020]30號）文規(guī)定：對 2020年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2020/6/22 12 2020年企業(yè)所得稅主要政策的變化 宣傳文化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 （財稅 [2020]24號）文規(guī)定：（一）對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體向科普單位的捐贈，符合財法字 [1994]3號第十二條規(guī)定的，在年度應(yīng)納稅所得額的 10%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 2020/6/22 15 2020年企業(yè)所得稅主要政策的變化 促進(jìn)殘疾人就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠 （財稅 [2020]92號）文規(guī)定：（一）支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的 100%加計扣除，同時還可享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 21 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且 實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所