【正文】 2020/6/22 109 不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組 , 債權(quán)人的讓步損失 , 應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng) , 不得在稅前扣除 , 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入 ； 如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東 , 債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配 , 債務(wù)人取得的讓步按 居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 處理。 免稅的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中 , 除與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)外 , 轉(zhuǎn)讓方企業(yè)取得接受方企業(yè)股權(quán)的成本 , 應(yīng)按轉(zhuǎn)讓方原持有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定 ；接受方企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓方企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) , 可按實(shí)際交易價(jià)格確定 。 2020/6/22 113 銜接關(guān)鍵詞 整體資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓 整體資產(chǎn)置換 企業(yè)合并、分立 讓步條款的債務(wù)重組 ? 一個(gè)企業(yè)分立合并中的納稅 安排 ? 聯(lián)想集團(tuán)并 購案 2020/6/22 114 境外已交稅額的抵免與銜接 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 25 2020/6/22 118 免稅收入 （一） 國債 利息收入； 企業(yè) 購 買財(cái)政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入 。 2020/6/22 120 銜接關(guān)鍵詞 股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅 2020/6/22 121 免征、減征企業(yè)所得稅 （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 免征企業(yè)所得稅 : 1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； 2．中藥材的種植； 3．林木的培育和種植； 4．牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 5．林產(chǎn)品的采集； 6．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； 7．遠(yuǎn)洋捕撈。 ? 企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2020/6/22 125 注意： 在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的 , 受讓方自受讓之日起 , 可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠 ； 減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的 , 受讓方不得重新計(jì)算減免稅。 新舊比較見差異 2020/6/22 131 加計(jì)扣除 （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 301 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 , 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的 , 在按規(guī)定實(shí)行 100% 扣除基礎(chǔ)上 , 按研究開發(fā)費(fèi)用的 50% 加計(jì)扣除 ；形成無形資產(chǎn)的 , 按無形資產(chǎn)成本的 150% 進(jìn)行攤銷 。 2020/6/22 135 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 32 2020/6/22 137 資源綜合利用與銜接 ? 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。① 企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《 資源綜合利用目錄 》 內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅 5年。 ? 企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備 , 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。 2020/6/22 141 ? 企業(yè)購置并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備 , 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。 2020/6/22 143 政策過渡 新法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂? 2020/6/22 147 合理方法 ( 一 ) 可比非受控價(jià)格法 , 是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法 ； ( 二 ) 再銷售價(jià)格法 , 是指按照從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)商品再銷售給獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格 , 減去相同或類似業(yè)務(wù)的銷售毛利后 , 對(duì) 購 進(jìn)商品進(jìn)行定價(jià)的方法 ； ( 三 ) 成本加成法 , 是指按照成本加合理的利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法 ； 2020/6/22 148 ( 四 ) 交易凈利潤(rùn)法 , 是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來所取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法 ； ( 五 ) 利潤(rùn)分割法 , 是指按照企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法 ； ( 六 ) 其他符合獨(dú)立交易原則的方法 。 2020/6/22 150 A企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） B企業(yè) （非關(guān)聯(lián)企業(yè)） C企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） 80美元 100美元 稅務(wù)機(jī)關(guān)按 100美元的價(jià)格對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易進(jìn)行調(diào)整 100美元 2020/6/22 151 ? 采用這種方法，必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易具有可比性因素： a）購銷過程的可比性，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)時(shí)間和地點(diǎn)等； b）購銷環(huán)節(jié)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等； c）購銷貨物的可比性，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等； d）購銷環(huán)境的可比性，包括社會(huì)環(huán)境（民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好等）、政治環(huán)境（政局穩(wěn)定程度等）、經(jīng)濟(jì)環(huán)境（財(cái)政、稅收、外匯政策）。 ? 公平交易價(jià)格（ ALP）＝轉(zhuǎn)售價(jià)格－轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤(rùn)率 轉(zhuǎn)售價(jià)格 ? 轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤(rùn)率＝（轉(zhuǎn)售價(jià)－購買價(jià)）／轉(zhuǎn)售價(jià) 2020/6/22 153 A企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） B企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） C企業(yè) （非關(guān)聯(lián)企業(yè)） 100美元 130美元 甲國稅務(wù)當(dāng)局最關(guān)心的問題就是 A企業(yè)的售價(jià)是否定低了。 2020/6/22 155 成本加成法 以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤(rùn)后的金額為依據(jù)，來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間合理利潤(rùn)后的金額為依據(jù)，來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。 ? 預(yù)約定價(jià)安排在一定條件下可適用于以前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。 首先 ， 所謂公平的市場(chǎng)價(jià)格在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中很難找到 ， 經(jīng)濟(jì)主體之間的完全競(jìng)爭(zhēng)幾乎是不存在的 ， 倒是獨(dú)占或寡占的情形相當(dāng)普遍 。目前 OECD成員國均采用了預(yù)約定價(jià)制度．如美國稱預(yù)約定價(jià)協(xié)議，澳大利亞、加拿大稱預(yù)約定價(jià)安排，日本稱事前確定制度。 —— 從 1998年至今，全國已經(jīng)有 130多戶企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂了 13年不等的單邊 APA協(xié)議。 2020/6/22 163 簽還是不簽？ 安永 (國際 )會(huì)計(jì)師事。 （ 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的方案和資料進(jìn)行審核、論證和批準(zhǔn)。 ? 2001年 — 2002年，新 《 稅收征管法 》 及其實(shí)施細(xì)則先后頒布實(shí)施．進(jìn)一步明確了對(duì)關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定．將預(yù)約定價(jià)由解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種方法上升為一種制度。 第三 ， 對(duì)稅企雙方來說 ， 要找到合適的獨(dú)立交易方面的信息是很困難的 。 ? 具有下列情形之一的 , 企業(yè)按協(xié)議分?jǐn)偟某杀?, 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 : ( 一 ) 企業(yè)未規(guī)定報(bào)送協(xié)議 , 或準(zhǔn)備、保存和提供相關(guān)資料 ； ( 二 ) 不符合獨(dú)立交易原則 ； ( 三 ) 不具有合理商業(yè)目的或經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，如果我們能夠獲得明確的成本數(shù)據(jù)的話，我們可以采用該方法，它一般適用于銷售半成品與提供勞務(wù)的情況，關(guān)鍵在于尋找一個(gè)可比的成本加成率，其公式： 公平交易價(jià)格（ ALP）＝成本＋成本 成本加成率 成本加成率＝（銷售價(jià)－成本）／成本 2020/6/22 156 A企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） 產(chǎn)品成本 100美元 B企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） 110美元 100美元 A企業(yè)產(chǎn)品的成本是 100美元產(chǎn)這種產(chǎn)品的合理利潤(rùn)率是 10%，則該產(chǎn)品的售價(jià)應(yīng)為 110美元（ 100 10%） 2020/6/22 157 預(yù)約定價(jià) 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 B企業(yè)從 A企業(yè)的合理進(jìn)貨價(jià)就應(yīng)是 117美元 [130 x (1— 10%)]， 現(xiàn)在 B企業(yè)用 100美元的價(jià)格就買到了這種產(chǎn)品．說明 A企業(yè)的售價(jià)定低了，這時(shí)甲國稅務(wù)當(dāng)局就要按 117美元的售價(jià)調(diào)增 A企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)。該轉(zhuǎn)售價(jià)格要減去銷售價(jià)格加價(jià)，在減去再銷售價(jià)格加價(jià)，并對(duì)其他與購買產(chǎn)品有關(guān)的成本（如關(guān)稅）進(jìn)行調(diào)整后，余下的就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間原來資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的公平交易價(jià)格。若兩種價(jià)格有差異，就說明關(guān)聯(lián)企業(yè)的商業(yè)和金融關(guān)系不正常，就需要用非受控交易中的價(jià)格來代替受控交易中的價(jià)格。 ( 二 ) 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制 ； ( 三 ) 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系 。 2020/6/22 144 按原稅法規(guī)定享受15 ％和 24 ％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后 5 年內(nèi)可享受低稅率過渡照顧，并在 5 年內(nèi)逐步過渡到新的稅率； 按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。 2020/6/22 142 ? 注意：上述抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 2020/6/22 140 ? 企業(yè)購置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備 , 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。③ 為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《 資源綜合利用目錄 》 內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅 1年。 ? 所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過 500 人、年銷售收入不超過 2 億元、資產(chǎn)總額不超過 2 億元的高新技術(shù)企業(yè)。 企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用 , 包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、 設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用 。 與老法的比較 2020/6/22 128 小型微利企業(yè) 從事國家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè) : 28 ( 一 ) 制造業(yè) , 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元 , 從業(yè)人數(shù)不超過 100 人 , 資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元 ； ( 二 ) 非制造業(yè) , 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元 , 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人 , 資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元 。 2020/6/22 124 符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。 26 2020/6/22 119 免稅收入 （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 五個(gè)年度 ， 是指從企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)五個(gè)年度。 被分立方企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的企業(yè)承繼 。 企業(yè)只改變法律形式或地址 , 有關(guān)資產(chǎn)可不視為轉(zhuǎn)讓 , 不進(jìn)行清算和分配 。 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中 , 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額 , 確認(rèn)債務(wù)重組所得 ； 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額 ,