【正文】 得的企業(yè)。 關(guān)注： 返程投資企業(yè) 在中國(guó)境外沒(méi)有實(shí)體存在的注冊(cè)于外國(guó)的企業(yè) 2020/6/22 20 居民企業(yè)、 非居民企業(yè) 的納稅義務(wù) 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 2020/6/22 21 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體 （ 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法第二條 ） 一人有限責(zé)任公司，是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司 （公司法第五十八條第二款 ） 區(qū)別 2020/6/22 22 征管規(guī)定 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 51 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 2020/6/22 27 企業(yè)取得收入的貨幣形式 , 包括 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 2020/6/22 29 ( 一 ) 銷售貨物收入 , 是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入 。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 , 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 , 應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤(rùn)分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。 （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 2020/6/22 34 ( 九 ) 其他收入 , 是指企 業(yè) 取得的除第 ( 一 ) 項(xiàng)至第 ( 八 ) 項(xiàng)收入以外的一切收入 , 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒(méi)收的押金、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。 2020/6/22 36 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于 捐贈(zèng) 、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 2020/6/22 40 政府性基金 , 是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 , 代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 2020/6/22 42 相關(guān)性原則。 2020/6/22 43 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2020/6/22 44 銜接關(guān)鍵詞 合理的支出 資本性支出和收益性支出 成本、費(fèi)用、稅金、損失 2020/6/22 45 工資薪金扣除的新舊比較 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金 , 準(zhǔn)予在稅前扣除。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼也應(yīng)作為工資薪金支出。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定 2020/6/22 49 企業(yè)支付給所有者及其家屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。 2020/6/22 51 企業(yè)所得稅暫行條例第六條第三款規(guī)定：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，納稅人可分別按照工資總額的 2%、 14%、 %的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。 2020/6/22 53 保險(xiǎn)費(fèi)支出的新舊比較 企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房 公積金 , 準(zhǔn)予稅前扣除。 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn) , 按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用 , 準(zhǔn)予扣除。 2020/6/22 57 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用 國(guó)稅發(fā) [2020]第 045號(hào)文規(guī)定，對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合 《 暫行條例 》 第六條和 《 稅前扣除辦法 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2000〕84號(hào)）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除。 2020/6/22 62 （ 2）廣告費(fèi)用的扣除 ①企業(yè)每一納稅年度可扣除的廣告費(fèi)用支出限制在銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 2％以內(nèi)，超過(guò)部分可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。（財(cái)稅字 [1998]45號(hào)號(hào)） 不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門，或者通過(guò)省級(jí)以上人民政府有關(guān)部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，用于 《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。財(cái)稅 [2001]103號(hào)） （ 3）向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。 B、對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。（財(cái)稅［ 2020］ 55號(hào)） 在年度應(yīng)納稅所得額 3% 以內(nèi)扣除 納稅人其他公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%(金融保險(xiǎn)企業(yè)為 ％ )的部分，準(zhǔn)予扣除。 2020/6/22 73 固定資產(chǎn)的折舊和銜接 （一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 企業(yè)按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) : ( 1 ) 外購(gòu)的固定資產(chǎn) , 按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅 基 礎(chǔ)。 2020/6/22 76 （二）可扣除折舊費(fèi)用的固定資產(chǎn)范圍 企業(yè)為生產(chǎn) 產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月 ( 不含十二個(gè)月 ) 的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) , 包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 , 合理確定 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 2020/6/22 80 從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用 , 可以在已經(jīng)開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)后 , 在不少于 2 年的期限內(nèi)分期計(jì)提折耗。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) , 按照實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊 ； 停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) , 應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 老法未明確帶來(lái)的可操作性 2020/6/22 87 無(wú)形資產(chǎn) 的攤銷與銜接 無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2020/6/22 89 無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用 , 準(zhǔn)予扣除 。 12 2020/6/22 91 銜接關(guān)鍵詞 無(wú)形資產(chǎn)的范疇 攤銷年限 2020/6/22 92 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷與銜接 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 , 從費(fèi)用發(fā)生的次月起 , 分期攤銷 , 攤銷期限不得少于 3 年 。 固定資產(chǎn)的改建支出 , 應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值 , 其中延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限 的 , 還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限 , 并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。 企業(yè)對(duì)外投資的成本在對(duì)外轉(zhuǎn)讓或處置前不得扣除 , 在轉(zhuǎn)讓、處置時(shí) , 投資的成本可從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除 , 據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 18 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 2020/6/22 101 投資分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損問(wèn)題 財(cái)稅字［ 1995］ 081號(hào)文規(guī)定： 投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)依照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅。 包括企業(yè)法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等 。 企業(yè)分立 , 是指被分立企業(yè)將其部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè) ， 其股東由此取得分立方的股權(quán)支付額或非股權(quán)支付額 。 2020/6/22 107 重組稅務(wù)處理 企業(yè)在債務(wù)重組中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù) , 應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)的清償和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù) , 確認(rèn)有關(guān)債務(wù)重組的所得或損失。 2020/6/22 110 免稅合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換 ( 一 ) 企業(yè)整體資產(chǎn)置換中 , 作為資產(chǎn)置換補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)低于整個(gè)資產(chǎn)置換交易公允價(jià)值的 25%； ( 二 ) 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并、分立等重組業(yè)務(wù)中 , 作為補(bǔ)價(jià)的非股權(quán)支付額的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值的 20%。 2020/6/22 112 免稅的企業(yè)分立交易中 , 當(dāng)事各方應(yīng)按下列方式進(jìn)行處理 : 除與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)外 , 分立企業(yè)接受被分立方企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) , 應(yīng)按被分立方企業(yè)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定 。 23 2020/6/22 115 已在 境 外繳納的所得稅稅額 , 是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得按照境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定應(yīng)該繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益 , 不包括投資于另一居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票所取得的投資收益。 2020/6/22 122 減半征收企業(yè)所得稅 1．花卉、飲料和香料作物的種植； 2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 ? 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力 、水利等項(xiàng)目 。 2020/6/22 126 銜接關(guān)鍵詞 項(xiàng)目的確定 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 2020/6/22 127 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò) 500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。 2020/6/22 132 新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝 , 是指國(guó)內(nèi)尚未形成研究開(kāi)發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝 。 31 創(chuàng)業(yè)技資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上 ( 含 2 年 ), 可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70% 在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 , 符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的 , 可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。 ? 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90％計(jì)入收入總額。② 企業(yè)利用企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅 5年。 ? 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備 , 是指 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 內(nèi)的設(shè)備 。 ? 安全生產(chǎn)專用設(shè)備 , 是指 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 內(nèi)的設(shè)備。 注： 稅法公布前已經(jīng)辦理工商注冊(cè)登記成立的企業(yè)。 2020/6/22 146 關(guān)聯(lián)企業(yè) ( 一 ) 在資金、經(jīng)營(yíng)、 購(gòu) 銷等方面 , 存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系 。 2020/6/22 149 可比非受控價(jià)格法（ CUP） CUP法是在可比條件下，將一項(xiàng)受控交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價(jià)格與一項(xiàng)非受交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價(jià)格進(jìn)行比較的方法。 2020/6/22 152 轉(zhuǎn)售價(jià)格法 轉(zhuǎn)售價(jià)格法是以從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)買的產(chǎn)品再轉(zhuǎn)售給獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。假定B企業(yè)所在的乙國(guó)同類產(chǎn)品的銷售率是 10%，那么。成本加價(jià)后得到的數(shù)額可以被視為原來(lái)的受控交易中的公平交易價(jià)格。 2020/6/22 158 ? 企業(yè)可以以預(yù)約定價(jià)安排的方式簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議 。 其次 ， 有些關(guān)聯(lián)方之間的交易在非關(guān)聯(lián)方之間很難找到 ， 比如某些無(wú)形資產(chǎn)的交易 。 ? 1998年，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅收管理規(guī)程 》 ，首次將預(yù)約定價(jià)作為解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的一種方法使用。 2020/6/22 162 預(yù)約定價(jià)的具體程序 （ 1）由企業(yè)提出申請(qǐng)，并提供預(yù)約定價(jià)方案和