《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義8-全文預(yù)覽
【正文】 利息資本化金額的限額 不得超過 當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 例如 ：假定甲企業(yè)為建造辦公樓發(fā)生的 專門借款有： （ 1） 1999年 12月 1日，借 1000萬元，年利率 6%，期限 3年； （ 2） 2000年 7月 1日，借款 1000萬元，年利率9%，期限 2年。 （ 2）如果借入了一筆以上專用借款，則 資本化率 為這些借款的 加權(quán)平均利率 ：其公式為： 例如： 某企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，借入二筆專門借款如下： （ 1） 1月 1日借款 1000萬元，年利率為 6%； （ 2） 7月 1日借款 2000萬元，年利率為 9%。 4) 資本化率的確定 （ 1）只借入一筆專門借款 ==》資本化率即為該項(xiàng)借款利率； 當(dāng)為購建固定資產(chǎn)專門折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行了一筆債券時(shí)，應(yīng)重新計(jì)算債券的實(shí)際利率作為資本化率。 ? 要求 ：按月、按季分別計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化金額并作出有關(guān)的會計(jì)分錄： ? 解： （ 1）按月計(jì)算： ① 1999年 12月 1日借入款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 500 貸：長期借款 500 ② 1999年末計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 500 6%247。 不包括 僅僅 持有 資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造活動。 ? （ 4）采用出包方式委托其他單位 建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向被委托單位支付 第一筆預(yù)付款 或 第一筆進(jìn)度款 時(shí)，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 例如： 安排流動資金借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 ? 輔助費(fèi)用的確認(rèn) ? （ 1）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài) 之前 發(fā)生的 ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。 ? 借款費(fèi)用資本化的范圍 ? 資本化的 資產(chǎn)范圍 ==》僅限于固定資產(chǎn) 只有固定資產(chǎn)，包括企業(yè) 自己購買 或 建造的固定資產(chǎn)，也包括 委托其他單位建造 的固定資產(chǎn)。 （ 4）因借款而發(fā)生的 借款輔助費(fèi)用 （二）專門借款 專門借款 ：是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 二 、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 融資租入的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者 ， 作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 借： “ 在建工程 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ’’ 等科目 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于 30％ 的 ， 應(yīng)在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值：借： “ 在建工程 ” 、 ‘‘ 固定資產(chǎn) ” 等科目 貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 第四節(jié) 專項(xiàng)應(yīng)付款的核算 專項(xiàng)應(yīng)付款 ， 指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款 ， 如專項(xiàng)用于技術(shù)改造 、 技術(shù)研究等 ， 以及從其他來源取得的款項(xiàng) 。 引進(jìn)設(shè)備時(shí) ， 應(yīng)按設(shè)備 、 工具 、 零配件等的價(jià)款以及國外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬 。 轉(zhuǎn)換為股份時(shí) ， 按債券的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn) ， 不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益 。 5 247。 2＝ 15 8 247。 2＝ 15（萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 85 借：應(yīng)付債券－債券溢價(jià) 15 貸：銀行存款 100 （ 3）到期還本及支付最后一次利息 借：應(yīng)付債券－債券面值 2000 －債券溢價(jià) 15 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 85 貸：銀行存款 2100 例如： B公司于 2001年 1月 1日發(fā)行 5年期債券 500萬元，發(fā)行價(jià)格為 492萬元，票面利率為 6%，利息于到期時(shí)連同本金一次償付。 要求：編制發(fā)行債券、支付利息及攤銷溢價(jià)和到期還本的會計(jì)分錄。如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收人減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期問于計(jì)提利息時(shí)攤銷，并按借款費(fèi)用的原則處理 。 (3)屬于 與購建固定資產(chǎn)有關(guān) 的專門借款的借款費(fèi)用 ， 應(yīng)按借款費(fèi)用核算的規(guī)定予以資本化或費(fèi)用化 。2020中級會計(jì)資格考試 《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義 第八章 長期負(fù)債 第一節(jié) 長期借款 第二節(jié) 應(yīng)付債券 第三節(jié) 長期應(yīng)付款 第四節(jié) 專項(xiàng)應(yīng)付款 第五節(jié) 借款費(fèi)用 新舊教材的變化內(nèi)容 2020年的要求 2020年的要求 掌握長期借款的賬務(wù)處理 掌握長期借款的核算 掌握應(yīng)付債券發(fā)行、債券利息計(jì)提、溢折價(jià)攤銷和債券償還的賬務(wù)處理 掌握應(yīng)付債券的核算 熟悉長期應(yīng)付款的內(nèi)容及核算 掌握借款費(fèi)用的概念及確認(rèn)原則 熟悉長期負(fù)債的概念和特征 掌握借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件 2020年的要求 2020年的要求 了解應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格的確定 掌握借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法 熟悉長期應(yīng)付款的核算 了解專項(xiàng)應(yīng)付款的核算 了解專門借款的概念 第一節(jié) 長期借款 長期借款的概念 長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以上 (不含
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