【正文】 3 月 5 日前，將畢業(yè)論文開題報(bào)告的電子版發(fā)給指導(dǎo)老師。 [11] 劉志城， 社會(huì)主義稅收理論若干問題 [M],中國財(cái)經(jīng)出版社，北京， 1992 [12] 金人慶， 中國當(dāng)代稅收要論 [M],人民出版社， 20xx,06 [13] 吳大軍、高榮祥， 平衡計(jì)分卡評(píng)說 [M],財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)， 20xx（ 11） [14] 馬震， 新時(shí)代策略管理工具 — 平衡計(jì)分卡 [M],廣州財(cái)政會(huì)計(jì)， 20xx,（ 5） [15] 吳森富， 平衡計(jì)分卡與績效評(píng)價(jià) [M],中外管理， 20xx，（ 11）， [16] 朱凌玲， 績效評(píng)價(jià)的方法 [J]，市場周刊， 20xx，（ 11） [17] Paul R. Ni v en. Balanced Scorecard stepbystep for Government and Nonprofit Agencies. John Wileyamp。稅務(wù)機(jī)關(guān)績效評(píng)價(jià)就是審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法 ,客觀、系統(tǒng)地對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān) 的業(yè)務(wù)項(xiàng)目、各種活動(dòng)和功能就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià) ,提出改進(jìn)意見 ,改善公共責(zé)任 ,為有關(guān)方面決策提供信息。世界銀行曾經(jīng)對(duì)世界各國的資本存量作過一次統(tǒng)計(jì) ,提出了“國民財(cái)富新標(biāo)準(zhǔn)” ,認(rèn)為目前全世界人力資本、土地資本和貨幣資本三者構(gòu)成約為 64: 20: 16。許多公共部門把各種績效評(píng)價(jià)工具引入到政府績效評(píng)價(jià)實(shí)中去，在這樣一個(gè)實(shí)踐和研究發(fā)展趨勢下，績效評(píng)價(jià)成為公共管理領(lǐng)域的一個(gè)研究熱點(diǎn)問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府的重要職能部門，承擔(dān)著許多重要的社會(huì)職能，例如組織政府財(cái)政收入、實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源再分配和發(fā)揮宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)職能，在公共部門當(dāng)中扮演重要的角色。作為公共管 理部門、政府的職能部門 ——稅務(wù)機(jī)關(guān) ,其績效考核一直是個(gè)老大難問題 ,尤其是市級(jí)等基層稅務(wù)部門的績效考核 ,存在著憑印象、拉關(guān)系、靠人緣 ,甚至“吃大鍋飯”的現(xiàn)象。這些訴求 ,是社會(huì)進(jìn)步的標(biāo)志 ,是民主政治的彰顯 ,是民本意識(shí)的回歸。稅務(wù)部門歷來強(qiáng)調(diào)要“帶好隊(duì)、收好稅” ,把隊(duì)伍建設(shè)與完成稅收任務(wù)相提并論。三是科學(xué)合理評(píng)價(jià)市級(jí)稅務(wù)工作人員 ,客觀公正考核市級(jí)稅務(wù)工作人員 ,為市級(jí)稅務(wù)工作人員晉升、職業(yè)發(fā)展提供公平競爭環(huán)境 ,營造市級(jí)稅務(wù)部門創(chuàng)先爭優(yōu)良好氛圍的需要。許多稅務(wù)部門由傳統(tǒng)的征收機(jī)構(gòu)向服務(wù)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變 ,把納稅人看作為顧客 ,讓納稅人有主觀意愿納稅。加強(qiáng)稅務(wù)部門績效的評(píng)價(jià)、員工績效發(fā)展和顧客滿意度的有效評(píng)價(jià)是這套平衡評(píng)價(jià)機(jī)制的核心內(nèi)容。為了實(shí)現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標(biāo) ,1992 年 ,新加坡國家收入局對(duì)部門式的績效管理和收入進(jìn)行改革 ,設(shè)置了獨(dú)立的收入局 ,該部門有利于加強(qiáng)稅務(wù)管理的效率 ,提升就職人員積極性和創(chuàng)造性 ,為新加坡稅務(wù)管理部門的工作效率提升扮演了重要的角色。 20xx 年以來 ,隨著我國政府行政管理體制改革不斷深入 ,稅務(wù)部門作為一個(gè)行使稅務(wù)管理職能的政府公共管理部門 ,也逐步吸收借鑒現(xiàn)代公共管理中責(zé)任、效率與服務(wù)的理念 ,按照行政體制改革要求和市場化的 機(jī)制重塑征管流程 ,并更加注重工作成果的考核、評(píng)價(jià)。在此期間 ,隨著政府推進(jìn)行風(fēng) 評(píng)議活動(dòng) ,各地稅務(wù)部門也 始注重內(nèi)部管理、執(zhí)法公平、優(yōu)化服務(wù)、勤政廉政等方面的問題 ,績效評(píng)價(jià)的范圍從征管質(zhì)量擴(kuò)展到崗位流程和執(zhí)法責(zé)任制。 主要研究內(nèi)容 本文通過引入平衡計(jì)分卡來改造稅務(wù)部門的績效評(píng)價(jià)工作。建國以來 ,隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ,我國在稅制結(jié)構(gòu)、征管模式上出現(xiàn)了許多重大的變化 ,并對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的績效管理體制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。 其次是從 1958年到 1979年社會(huì)主義改造基本完成和十年動(dòng)亂時(shí)期的稅制改革。 第三個(gè)時(shí)期是從 1979 年到 1994 年巧年間。 第四個(gè)時(shí)期是指從 1994 年開始的新的稅制改革時(shí)期。將地區(qū)性配置的稅種 ,地區(qū)性調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的稅種 ,保證地方必要財(cái)力的稅種和有助于地方穩(wěn)定的稅種劃歸為地方稅。 在進(jìn)行了稅制、機(jī)構(gòu)、征管改革之后 ,許多稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛將工作思路轉(zhuǎn)到了從管理要效益、謀發(fā)展的道路上來。 稅務(wù)部門績效評(píng)價(jià)的目的 稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府經(jīng)濟(jì)的執(zhí)法部門 ,其服務(wù)質(zhì)量直接關(guān)系到政府形象 ,管理水平直接影響到政府財(cái)政收入 ,同時(shí) ,其執(zhí)法水平還代表著國家的文明程度。 績效，最早來源于經(jīng)濟(jì)方面的定義，主要以可計(jì)算的利潤來表達(dá)。政府績效，就是政府管理活動(dòng)產(chǎn)生 的結(jié)果、效益，體現(xiàn)政府的管理職能、實(shí)現(xiàn)政府管理意志的管制能力和效能，是管理效率和管理效益的結(jié)合。 政府績效 評(píng)價(jià) 是以提高政府公共管理和 公共服務(wù)能力而采取的以公共責(zé)任和顧客至上為理念的政府改革策略，是持續(xù)改進(jìn)和提高政府部門績效的新的管理理念和方法，是當(dāng)今許多國家實(shí)施政府再造、落實(shí)政府責(zé)任、改進(jìn)政府管理、提高政府效能、改善政府形象的一個(gè)行之有效的工具。從系統(tǒng) 稅務(wù)部門 整合理論角度看，這種運(yùn)行機(jī)制的優(yōu)化可以在一定程度上彌補(bǔ)一些管理體制方 面的缺陷。主要表現(xiàn)為 :一是由于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)一線稅收管理工作 ,因此在 工作中關(guān)注稅收實(shí)務(wù)較多 ,對(duì)理論研究相對(duì)較少 。 平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)理論分析 平衡計(jì)分卡的概念 平衡計(jì)分卡 (the Balanced Score Card,簡稱 BSC)作為一種前沿的、全新的稅務(wù)部門績效管理手段和管理思想 ,在全世界的各行各業(yè)得到廣泛的運(yùn)用。是一系列財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的綜合體。 P 1）在財(cái)務(wù)方面 :列出了稅務(wù)部門的財(cái)務(wù)目標(biāo) ,并衡量戰(zhàn)略的實(shí)施和執(zhí)行是否 能夠在最終的經(jīng)營成果的改善方面作出貢獻(xiàn)。稅務(wù)部門在上述各方面的成功必須轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)上的最終成功。其他指標(biāo)是在經(jīng)濟(jì)市場不斷發(fā)展和完善的情況下 ,對(duì)稅務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人所提出的新的目標(biāo)和要求 ,是保證稅務(wù)部門正常發(fā)展和持續(xù)穩(wěn)定長期發(fā)展的必要條件 ,作為國家經(jīng)濟(jì)支柱的國有稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人不可缺少的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。 Norton 提出了一般化的平衡計(jì)分卡，但在實(shí)際工作中，在不同的稅務(wù)部門，平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)和運(yùn)用應(yīng)該是有所不同的。稅務(wù)部門高層應(yīng)該確定一個(gè)能夠擔(dān)當(dāng)起平衡記分卡總體設(shè)計(jì)的重任的人選。同時(shí) ,該部門應(yīng)容易制訂全面對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的手段 ,且不涉及同稅務(wù)部門其它部門的開支和產(chǎn)品與勞動(dòng)轉(zhuǎn)讓價(jià)格問題。在充分交流的基礎(chǔ)上 ,確定稅務(wù)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)。對(duì)于每一目標(biāo)的評(píng)價(jià)體系之間的相互影響以及與其它目標(biāo)的評(píng)價(jià)體系的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)。直至完全建立一個(gè)全新的執(zhí)行信息制度。根據(jù)平衡計(jì)分卡所提供的衡量指標(biāo) ,根據(jù)員工崗位定位的職責(zé)再次細(xì)化目標(biāo) ,責(zé)、權(quán)、利落實(shí)到人。哈佛商業(yè)評(píng)論更是把平衡計(jì)分卡 稱為 1975 年來最具影響力的戰(zhàn)略管理工具。所追求的結(jié)果和這些結(jié)果執(zhí)行動(dòng)因之間的平衡 。 建立平衡計(jì)分卡應(yīng)注意的問題 具體內(nèi)容安排問題 實(shí)際應(yīng)用中 ,管理者必須結(jié)合稅務(wù)部門自身的情況 ,適當(dāng)?shù)募右宰兺?。石油行業(yè)要加入“應(yīng)對(duì)外部局勢變化”等等。因?yàn)?,它把戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與稅務(wù)部門績效衡量連結(jié)在一起。 溝通問題 使員工看到這些目標(biāo)與他 們每日任務(wù)的相關(guān)。一般來說，對(duì)稅務(wù)部門績效評(píng)價(jià)主要來自于社會(huì)公眾、各級(jí)政府和稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部三個(gè)不同層面。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增多，納稅人對(duì)稅務(wù)部門工作績 效評(píng)價(jià)在注重依法治稅的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)部門的工作效率、優(yōu)質(zhì)服務(wù)等提出了更高的要求。在考核稅務(wù)部門 稅務(wù)部門 稅收收入多少時(shí)，還考核稅收收入增長率、依法治稅情況等，但是重點(diǎn)還 是對(duì)稅務(wù)部門 稅務(wù)部門 稅收收入絕對(duì)數(shù)進(jìn)行考核。一是行政管理層次上的目標(biāo)考核管理；二是依法治稅層次上的征管質(zhì)量考核管理；三是不定期開展各種專項(xiàng)檢查、大檢查和行風(fēng)評(píng)議等。 從實(shí)踐的效果來看，目標(biāo)考核管理較好地發(fā)揮了 “ 指揮棒 ” 、 “ 風(fēng)向標(biāo) ” 的工作導(dǎo)向作用，促進(jìn)了各項(xiàng)工作任務(wù)的有效落實(shí)。近年來為了提高依法治稅水平，強(qiáng)化 稅務(wù)部門 收入功 能，各級(jí)人大、審計(jì)、財(cái)政監(jiān)督、專員辦及稅務(wù)部門自身都不斷地開展各項(xiàng)專項(xiàng)檢查、大檢查和行風(fēng)評(píng)議活動(dòng)。當(dāng)前，稅務(wù)部門對(duì)績效 評(píng)價(jià) 尚未進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃，沒有建立起戰(zhàn)略規(guī)劃、績效計(jì)劃 和績效報(bào)告等制度框架，因此績效 評(píng)價(jià) 的隨意性很大；沒有建立起統(tǒng)一的績效標(biāo)準(zhǔn)，無法進(jìn)行部門或地區(qū)間的比較 評(píng)價(jià) ；有些地方和部門還存在對(duì)績效 評(píng)價(jià) 認(rèn)識(shí)不到位，重視不夠，甚至有抵觸情緒等情況，致使績效 評(píng)價(jià) 工作停滯不前。不科學(xué)表現(xiàn)在：如對(duì)稅收收入的考核，其占目標(biāo)管理考核的比重過大，往往直接影響考核結(jié)果的高下。僅僅從 稅務(wù)部門 內(nèi)部看花了多少時(shí)間、投入了多少資源、做了多少工作是不夠的，這些資源和工作必須要有助于滿足社會(huì)、 稅務(wù)部門 和 公眾的需求。在績效指標(biāo)設(shè)計(jì)上體現(xiàn)外向特征和多樣化的滿意度調(diào)查，民間 稅務(wù)部門 對(duì)政府部門進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)和審視等。其次 ,以稅收完成額評(píng)價(jià)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)干部的工作 業(yè)績 ,忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)如納稅人滿意度等方面。這既是“三個(gè)代表”的重要思想和“立黨為公 ,執(zhí)政為民”的宗旨在稅收工作中的重要體現(xiàn) ,也反映了我國公共管理的理念與宗旨。平衡計(jì)分卡作為一種革命性、創(chuàng)新性的績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理工具 ,它 的實(shí)施要求稅務(wù)部門上下特別是領(lǐng)導(dǎo)層具有較強(qiáng)的變革意識(shí)和創(chuàng)新性。 以戰(zhàn)略為導(dǎo)向。為了能成功實(shí)施平衡計(jì)分卡 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)戰(zhàn)略的理解必須從稅務(wù)部門計(jì)劃做什么轉(zhuǎn)變?yōu)橄Ｍ麑?shí)現(xiàn)什么結(jié)果 ,特別是可以被測量的結(jié)果和該稅務(wù)部門對(duì)其肩負(fù)重要責(zé)任的結(jié)果。在績效評(píng)價(jià)體系的設(shè) 計(jì)和實(shí)施過程中 ,只有己經(jīng)取得高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的理解和支持的思想和方法 ,才不會(huì)因各種困難的阻礙半途而廢 ,平衡記分卡的績效評(píng)價(jià)體系也不例外。 2）外部條件 公共行政管理部門平衡計(jì)分卡實(shí)踐需要一定的環(huán)境來支持和配合 ,西方國家的政府績效評(píng)價(jià)有其獨(dú)特的公共管理環(huán)境 :成熟發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體制、政府職能的市場化、社會(huì)化、新公共管理思潮的洗禮等。目前在我國公共行政管理部門內(nèi)普遍開展的創(chuàng)滿意活動(dòng)、行政效能建設(shè)、打造服務(wù)型政府等正是這些觀念的體現(xiàn)和實(shí)行。經(jīng)過十多年的改革 ,我國己經(jīng)初步建立了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度 ,國有稅務(wù)部門現(xiàn)代稅務(wù)部門制度己經(jīng)建立 。目前 ,我國正加快經(jīng)濟(jì)體制改革 ,在改革中不斷完善社會(huì)主市場經(jīng)濟(jì)體制。對(duì)于政府公共行政管理部門來說 ,平衡計(jì)分卡的一票否決機(jī)制可以制約政府的短期行為。政府職能轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面 ,一方面是公共行政管理部門職能市場化 ,使過去相關(guān)部門過度干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況得到改變 ,充分發(fā)揮市場機(jī)制的作用 ,將政府的經(jīng)濟(jì)管理職能轉(zhuǎn)到為市場主體服務(wù)和創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境上。這些稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在不斷完善實(shí)施條件的基礎(chǔ)上循序漸進(jìn)地引進(jìn)平衡計(jì)分卡 ,構(gòu)建以此為基礎(chǔ)的績效評(píng)價(jià)體系。而稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種發(fā)展遠(yuǎn)景是同其主要職能密切聯(lián)系的 ,因此 ,構(gòu)建稅務(wù)機(jī)關(guān)平衡計(jì)分卡績效評(píng)價(jià)體系的前提之一就是明確其在新環(huán)境和新形勢下所具備的、合理的職能定位 。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源 ,是國家實(shí)現(xiàn)其職能的重要保障 ,因此 ,有效稅務(wù)部門稅收收入是稅務(wù)機(jī)關(guān)的首要職能。一旦在這個(gè)環(huán)節(jié)含糊其詞 ,則很容易使得整個(gè)評(píng)價(jià)體系喪失合理性和可操作性。它強(qiáng)調(diào)的是績效評(píng)價(jià)主體與被評(píng)價(jià)者應(yīng)該在對(duì)雇員的期望值問題上形成一致的認(rèn)識(shí) 。持這種觀點(diǎn)的人都認(rèn)為績效評(píng)價(jià)是有層次的 ,一個(gè)完整的績效評(píng)價(jià)體系應(yīng)兼顧不同的層次。在行政稅務(wù)部門內(nèi) ,職能要求的闡述說明了其存在的必要性以及最終要取得的成果。因此 ,平衡計(jì)分卡對(duì)稅務(wù)部門發(fā)展遠(yuǎn)景有較高的要求 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在符合和保證實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門職能要求的條件下 ,確定稅務(wù)部門同環(huán)境的關(guān)系 ,合理調(diào)動(dòng)稅務(wù)部門結(jié)構(gòu)和分配稅務(wù)部門全部資源 ,制定出適合本稅務(wù)部門成長和提升的發(fā)展遠(yuǎn)景。稅務(wù)部門是由一個(gè)個(gè)部門組成 ,稅務(wù)部門發(fā)展遠(yuǎn)景的實(shí)現(xiàn) ,必須來自于各個(gè)部門 有效實(shí)現(xiàn)發(fā)展遠(yuǎn)景所規(guī)劃的目標(biāo)。相應(yīng)的 ,就應(yīng)該對(duì)個(gè)人設(shè)立激勵(lì)性目標(biāo)和績效指標(biāo) ,并逐漸分解和落實(shí)為成員個(gè)人的績效計(jì)劃。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)月度和季度報(bào)告的總結(jié) ,管理者能夠研究在財(cái)務(wù)、納稅人、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四方面是否達(dá)到了所規(guī)定的目標(biāo)。事實(shí)上，由于稅務(wù)部門與稅務(wù)部門之間的千差 萬別，并不可能存在適用于所有稅務(wù)部門的真正有效的一個(gè)通用績效評(píng)價(jià)體系。從我國目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的績效評(píng)價(jià)來看 ,績效評(píng)價(jià)還處于實(shí)踐的起步階段 ,缺乏科學(xué)合理的績效評(píng)價(jià)體系。本文將平衡計(jì)分卡引入稅務(wù)部門，一方面試圖以此提高稅務(wù)部門的內(nèi)部管理效率，另一方面為平衡計(jì)分卡在非盈利稅務(wù)部門中的運(yùn)用提供一些參考。 。 盡管國外已有將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于非贏利性稅務(wù)部門、公共部門的實(shí)例 ，但是在我國將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于非贏利性稅務(wù)部門、公共部門的案例尚不多見，而將其應(yīng)用于稅務(wù)部門績效評(píng)價(jià)工作中的嘗試，更是鮮有見到。 從目前稅務(wù)部門績效評(píng)價(jià)的實(shí)踐來看，績效評(píng)價(jià)還處于起步階段，缺乏科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系。 在稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境全面變革的新時(shí)期 ,績效評(píng)價(jià)作為診斷和評(píng)價(jià)稅務(wù)部門狀況并持續(xù)改進(jìn)稅務(wù)部門績效的管理工具日益得到人們的重視。 第五章 結(jié)論與展望 績效評(píng)價(jià)是一個(gè)稅務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)部管理的重要手段之一。這一過程使機(jī)關(guān)的學(xué)習(xí)得以在最高管理層進(jìn) 行。同樣的 ,發(fā)展遠(yuǎn)景的實(shí)現(xiàn)必然落實(shí)到具體的行動(dòng)主體 ,即稅務(wù)部門成員。平衡計(jì)分卡把稅務(wù)部門的發(fā)展遠(yuǎn)景和稅務(wù)部門目標(biāo)以及一整套衡量指標(biāo)相聯(lián)系 ,通過指標(biāo)的完成和發(fā)展遠(yuǎn)景所描述的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ,能有效實(shí)施稅務(wù)部門規(guī)劃。平衡計(jì)分卡貫穿于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)展遠(yuǎn)景管理和實(shí)現(xiàn)的全過程。 構(gòu)建步驟與構(gòu)建技術(shù)分析 平衡計(jì)分卡的實(shí)施是一個(gè)長期的復(fù)雜的過程 ,它的實(shí)施有許多環(huán)節(jié)組成 ,如果其中一個(gè)環(huán)節(jié)或步驟發(fā)生缺失或斷裂 ,