【正文】 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 1）下列企業(yè)出口的貨物，給予免稅并退稅 ——生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物等等。 （ 5）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。混合銷售行為同理（見下表）。 （ 5）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，時間在 1年以內(nèi)的，不并入銷售額征稅；逾期未收回包裝物不再退還的押金，并入銷售額征稅。 現(xiàn)金 折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售 折讓 也發(fā)生在銷貨之后 ， 作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種 、 質(zhì)量問題而給予購買方的補償 ， 是原銷售額的減少 ， 折讓額可以從銷售額中減除 。 （ 10）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的貨款和增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的銷售額和銷項稅額中扣減。（見下表） 三、增值稅的計算（續(xù)） ① 以票抵稅 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。 三、增值稅的計算（續(xù)） （ 3）納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按公式計算：不得抵扣的進項稅額 =當(dāng)月全部進項稅額 *（當(dāng)月免稅項目或非應(yīng)稅項目營業(yè)額、銷售額合計 /當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計） （ 4）下列情況不得用進項稅額抵扣銷項稅額： 1）會計核算不健全或者不能提供準確稅務(wù)資料的； 2）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人手續(xù)的。 三、增值稅的計算（續(xù)） 貨款結(jié)算方式 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 ① 直接收款方式銷售貨物 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù) ， 并將提貨單交給買方的當(dāng)天 (不論貨物是否發(fā)出 ) ② 托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 (不論貨款是否收到 ) ③ 賒銷和分期收款方式銷售貨物 按合同約定的收款日期的當(dāng)天 ④ 預(yù)收貸款方式銷售貨物 貨物發(fā)出的當(dāng)天 ⑤ 委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天 ⑥ 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 ⑦ 發(fā)生視同銷售貨物行為中第 (3)至 (8)項的 貨物移送當(dāng)天 三、增值稅的計算（續(xù)） （二）小規(guī)模納稅人增值稅的計算 應(yīng)納稅額 =銷售額 *征收率（ 6%或 4%） （三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算 征稅范圍 —申報進入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物； 納稅人 —進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人； 適用稅率： （ 1）進口糧油、 “水 ”和 “氣 ”、圖書報刊雜志、飼料化肥農(nóng)藥農(nóng)機農(nóng)膜等為 13% （ 2）其余的進口貨物為 17%。 三、增值稅的計算（續(xù)） A、 B、 C三個企業(yè)均為增值稅的一般納稅人， B企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)， A、 C為商業(yè)企業(yè)。 A商場尚未付款。 因質(zhì)量問題 ， A商場退回上月從 B廠的進貨 200件 ， 每件不含稅價為 400元 。 如果提前 10天付款給予 10%的折扣；晚付款一天則加收全部貨款的 15%。 四、增值稅的繳納 （一）征收機關(guān) 一般貨物或勞務(wù)的增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收； 進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起 15日內(nèi)繳納稅款；納稅人出口適用零稅率的貨物，可按月向稅務(wù)機關(guān)辦理該項貨物的退稅。 四、增值稅的繳納（續(xù)） 專用發(fā)票的開具范圍 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買者開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 （ 3）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的處理 ——一般的， 3年以下， 2——20萬元；較大的， 3——10年， 5——50萬元；巨大的， 10年以上， 5——50萬元；特別巨大的，無期或死刑。 一、企業(yè)所得稅的特征與作用 （一）企業(yè)所得稅（公司所得稅）的含義 國家對我國境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)之外的企業(yè)，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，或者說就其在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營收入減去必要的成本費用后的余額即純收入征收的一種稅。 獨立核算的條件： 1）在工商行政管理部門辦理工商登記； 2）有權(quán)與其他單位簽訂合同； 3）在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶； 4）獨立建立帳簿，編制財務(wù)會計報表； 5）獨立計算盈虧。 （三）稅率 ——比例稅率 基本稅率： 33%；優(yōu)惠稅率 15%； 年應(yīng)納稅所得額在 3萬元（含 3萬元）以下的企業(yè)： 18%； 年應(yīng)納稅所得額在 10萬元（含 10萬元）以下至 3萬元的企業(yè)： 27%。 在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)部門批準后，減征或免征所得稅 3年。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅；高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦的各類進修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。 1對納稅人財政預(yù)算管理的 12項政府性基金（收費）（養(yǎng)路費、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費、郵電附加費、港口建設(shè)費、市話初裝基金、民航機場管理建設(shè)費），免征企業(yè)所得稅。 1境外減免稅處理。 西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠： （ 1）對設(shè)在西部地區(qū)（渝、川、黔、滇、藏、陜、甘、寧、青、新、蒙、桂以及湘西土家族苗族自治州、恩施土家族苗族自治州、延邊朝鮮族自治州）國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在 2023年至 2023年期間，減按 15%的稅率征收所得稅； （ 2）經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征所得稅，凡減免稅款涉及中央收入 100萬元（含 100萬元）以上的，需報國家稅務(wù)總局批準； （ 3）對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其項目收入占企業(yè)總收入 70%以上的內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。 （一）收入總額 生產(chǎn)經(jīng)營收入； 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； 利息收入； 租賃收入； 特許權(quán)使用費收入； 股息收入； 營業(yè)外等其他收入； 特殊收入的說明： 三、企業(yè)所得稅的計算（續(xù)） （ 1）對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅 (含即征即推、先征后退），除國家另有規(guī)定外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。 （ 5）金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于征稅范圍。 三、企業(yè)所得稅的計算（續(xù)） （ 11）清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額；納稅人發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財政的，不計入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 （ 15）新股申購凍結(jié)資金中簽的利息收入，不征收所得稅；未中簽的利息收入征收所得稅。 此外，所得稅條例還對電信企業(yè)的收入、企業(yè)住房制度改革的收入、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入等作了較詳細的規(guī)定。 三、企業(yè)所得稅的計算（續(xù)） 6）各類保險基金和統(tǒng)籌基金 ——在規(guī)定的比例內(nèi)扣除； 7）財產(chǎn)保險和運輸保險費用 ——允許扣除； 8）固定資產(chǎn)租賃費 ——經(jīng)營性租賃可以扣除，融資性租賃不得扣除； 9）壞帳損失與壞帳準備金 ——允許扣除；企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)認定確系發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性的損失 ——允許扣除； 10）國債利息收入 ——免稅； 11）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用 ——凡當(dāng)年發(fā)生的費用比上年實際發(fā)生額增長達到 10%以上（含 10%），其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)批準，可再按其實際發(fā)生額的 50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；增長未達到 10%以上，不得再加計扣除；盈利性得企業(yè)研發(fā)費用比上年增長達到 10%以上，其實際發(fā)生額得 50%，若大于當(dāng)年得應(yīng)納稅所得額。 準予扣除項目的基本范圍 1）成本 ——主要是產(chǎn)品銷售成本； 2）費用 ——包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用； 3）稅金 ——主要是產(chǎn)品銷售稅金及附加； 4）損失 ——生產(chǎn)經(jīng)營過程中的營業(yè)外支出、投資損失、其他損失等。 三、企業(yè)所得稅的計算（續(xù)） （ 17）企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減當(dāng)期收入。 （ 13）銷售貨物給購貨方的折扣銷售，在同一張發(fā)票上注明的，可按銷售凈額計算收入。 （ 8）企業(yè)在建工程發(fā)生試運行收入，并入總收入予以征稅。 （ 3）企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得。 2技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的優(yōu)惠：對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免等等。 1中央直屬科研機構(gòu)以及省、地（市）所屬的科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制后，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，自 1999年 10月 1日起至 2023年底止，免征企業(yè)所得稅。 1納稅人在境外遇有嚴重自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭和政治動亂等不可抗力造成的損失較大的，應(yīng)取得使館等駐外機構(gòu)的證明，對其境外所得給予 1年減征或免征所得稅。 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征 10%，用于社會性開支的費用，不再執(zhí)行稅前提取 10%的辦法。 企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或免征所得稅 1年。 為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （二）征稅對象 確定征稅對象的原則： 1）必須是有合法來源的所得； 2）應(yīng)納稅所得是扣除成本費用后的純收益； 3）應(yīng)納稅所得必須是實物或貨幣所得； 4）應(yīng)納稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外所得。 （三）企業(yè)所得稅的作用 有利于企業(yè)在公平的競爭環(huán)境中求發(fā)展； 有利于促進生產(chǎn)要素市場的建立和發(fā)展； 有利于理順中央與地方的關(guān)系； 有利于增強稅收的財政功能，提高稅收的征管效率。 （ 5）非法購買、購買偽造的專用發(fā)票的處理 ——5年以下， 2——10萬元。 專用發(fā)票的聯(lián)次 （ 1）存根聯(lián) ——由銷貨方留存； （ 2）發(fā)票聯(lián) ——購貨方作付款的記賬憑證； （ 3）稅款抵扣聯(lián) ——購貨方作扣稅憑證； （ 4）記賬聯(lián) ——銷貨方作銷售的記賬憑證。 （五）增值稅專用發(fā)票的管理 領(lǐng)購使用范圍：增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。 （三）納稅期限 增值稅的納稅期限為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、或 1個月；不能按期納稅的，可按次納稅。 A商場與 C商店以物易物一批商品 ， 不含稅價 60萬元 ， 手續(xù)已完清； B企業(yè)從 A商場采用以舊換新方式取得一批商品 ， 舊商品作價 30萬元 ， 同樣的新商品作價 50萬元 ， 均為不含稅價 ， 商品已驗收入庫 。 A商場批發(fā)給 C商店一批貨物 ， 不含稅價為 80萬元 。 B廠購進一批紀念品 ， 取得專用發(fā)票上注明的銷售額 5000元 ， 稅金 850元 。某月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)： B廠售給 A商場一批貨物 ， 采用委托銀行收款方式結(jié)算 ， 貨物已發(fā)出并辦妥托收手續(xù) 。 混合銷售行為 ——從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位或個人發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合