【正文】 制的主要內(nèi)容： （三）分稅制下的稅收管理體制（續(xù)） 分稅制具體有四項(xiàng)內(nèi)容： （ 1）合理劃分中央和地方政府的事權(quán)范圍。 “統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo) ”是解決集權(quán)方面的問題，凡涉及全國性的各項(xiàng)稅收政策、稅收制度以及關(guān)系到全局的稅收減免等，由中央統(tǒng)一制定，地方不得違反。 4)批準(zhǔn)權(quán) 。 （一）什么是稅收管理體制 ? 稅收管理體制是指劃分中央與地方稅收管理權(quán)限的制度。 （二）稅收管理的內(nèi)容 ? 制度管理：稅務(wù)機(jī)關(guān)通過制定稅收制度對稅收全過程的管理，它包括稅收法律、法規(guī)、會計(jì)、統(tǒng)計(jì)等管理制度。 第一節(jié) 稅收管理體制的內(nèi)容 ? 稅收管理 ? 稅收管理體制 一、稅收管理 ? 什么是稅收管理； ? 稅收管理的內(nèi)容。 控制職能（社會職能） —— 維護(hù)社會安定、保護(hù)國家主權(quán)、創(chuàng)造公平競爭環(huán)境。 “相機(jī)抉擇 ”作用。 公平原則 公平原則包括橫向公平和縱向公平，橫向公平是指凡有相同能力的人應(yīng)納相同的稅收；縱向公平是指納稅年；能力不同的人應(yīng)納不同的稅收。 第三階段： 1994年稅制改革后形成的以增值稅為主體、消費(fèi)稅、營業(yè)稅彼此配合，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅結(jié)合，其他稅種補(bǔ)充的結(jié)構(gòu)模式。 第二節(jié) 稅收的分類與結(jié)構(gòu) ? 稅收的分類； ? 稅收的結(jié)構(gòu)。 勞務(wù)報(bào)酬論 （ 1）交換說（用納稅交換國家保護(hù)）； （ 2）保險(xiǎn)說（納稅如同投保）； 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)論 （ 1）社會政策說（實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)的工具）； （ 2）經(jīng)濟(jì)杠桿說（運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)）。在奴隸社會、封建社會、資本主義社會和社會主義社會都始終存在，隨著社會的發(fā)展而發(fā)展，其在社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位也日益重要和突出。 第一部分 稅收原理 ? 稅收的概念與特征； ? 稅收的分類與結(jié)構(gòu)； ? 稅收的原則與職能。 第一節(jié) 稅收的概念與特征 ? 什么是稅收； ? 稅收存在的理論依據(jù)； ? 稅收的特征。 國家憑借其政治權(quán)力，為滿足一般的社會公共需求，強(qiáng)制的、無償?shù)恼魇諏?shí)物或貨幣，以形成國家財(cái)收入的一種經(jīng)濟(jì)行為。 需求分擔(dān) 勞務(wù)報(bào)酬 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié) 三、稅收的基本特征 ? 強(qiáng)制性 （國家憑借政治權(quán)力， 通過法律形式征收）； ? 無償性 （即不具有直接償還性）； ? 固定性 （稅種、稅率以法律形式規(guī)定，并保持相對穩(wěn)定）。 一、稅收的分類 按課稅對象不同分為： （ 1）流轉(zhuǎn)稅類（ 增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等 ）； （ 2）收益稅類（ 個(gè)人所得稅、內(nèi)（外）資企業(yè)所得稅 ）； （ 3）財(cái)產(chǎn)稅類（ 房產(chǎn)稅、契稅、遺產(chǎn)稅等 ）； （ 4）資源稅類（ 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等）； （ 5）行為目的稅類（ 印花稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅、贈與稅等） 一、稅收的分類（續(xù)） 按繳納形態(tài)不同分為：力役稅、實(shí)物稅、貨幣稅； 按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分為直接稅、間接稅； 按計(jì)算方式不同分為價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅； 按計(jì)算依據(jù)不同分為從量稅、從價(jià)稅、定額稅； 按歸屬權(quán)不同分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅； 按征收范圍不同分為國內(nèi)稅、國際稅； 按征收環(huán)節(jié)不同分為商品稅、要素稅； 其他分類如對人稅、對物稅。近幾年具體情況是：增（ 40%）、營（ 20%）、 消（10%）、企所（ 10%）、個(gè)所（ 5%）； 第三節(jié) 稅收的原則與職能 ? 稅收的原則； ? 稅收的職能； ? 稅收的效應(yīng)。 穩(wěn)定原則 穩(wěn)定原則是指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動過程中，稅收通過其發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定。又稱 “人為穩(wěn)定器 ”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同時(shí)期，相應(yīng)采取靈活多變的稅收政策措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長。 三、稅收的效應(yīng) 收入效應(yīng) ——稅收必然減少單位或個(gè)人的收入，從而改變其境況，影響其決策； 替代效應(yīng) ——有的經(jīng)濟(jì)活動被征稅、有的經(jīng)濟(jì)活動不被征稅；有的經(jīng)濟(jì)活動稅收較高，有的經(jīng)濟(jì)活動稅收較低。 （一）什么是稅收管理 ? 基本概念：主管稅收工作的職能部門，代表國家對稅收分配的全過程所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督工作，旨在保證財(cái)政收入及時(shí)足額入庫，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。 ? 核算管理：稅收的計(jì)劃、會計(jì)、統(tǒng)計(jì)管理，屬于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部管理制度。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)與稅收管理權(quán)。 5)公布權(quán)。 “分級管理 ”是解決分權(quán)方面的問題，在不違反中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，地方可根據(jù)具體情況，決定地方性的稅收立法、稅種的開征與停征等事項(xiàng) 。 中央政府：負(fù)責(zé)國防、外交、武警、國家重點(diǎn)建設(shè)、國家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)、內(nèi)外債的還本付息； 地方政府：地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)和事業(yè)發(fā)展經(jīng)費(fèi)。 ? 中央政府與地方政府共享收入主要包括： 1） 增值稅 （ 不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分 ） （ 75％ 、 25％ ） ； 2） 營業(yè)稅：鐵道部 、 各銀行總行 、 各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府； 3） 企業(yè)所得稅 、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：鐵道部 、 各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分中央和地方政府按60％ 與 40％ 的比例分享； 4） 個(gè)人所得稅：除儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅外 ， 其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同； 5） 資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府； 6） 城市建設(shè)維護(hù)稅：鐵道部 、 各銀行總行 、 各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府；7） 印花稅：證券交易印花稅收入的 94％ 歸中央政府 ， 其余 6％ 和其他印花稅收入歸地方政府 。 地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營業(yè)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 （ 不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分 ） ， 地方國有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營企業(yè)繳納的所得稅 、 個(gè)人所得稅 （ 不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分） ， 資源稅 ， 城鎮(zhèn)土地使用稅 ， 耕地占用稅 ， 土地增值稅 ， 房產(chǎn)稅 ， 城市房地產(chǎn)稅 ， 車船使用稅 ， 車船使用牌照稅 ， 印花稅 ， 契稅 ， 屠宰稅 ， 筵席稅及其地方附加 ， 地方稅的滯納金 、 補(bǔ)稅 、 罰款 。 （四）稅目 征稅項(xiàng)目的具體化，確定稅目的基本方法有列舉法、概括法、演繹法； 稅制的基本要素（續(xù)） （五）稅率 定義：應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之比； 形式： 比例稅率 ——單一、差別、幅度比例稅率； 累進(jìn)稅率 ——全額累進(jìn)、超額累進(jìn)、超率累進(jìn)稅率； 定額稅率 ——幅度、分類分級、地區(qū)差別稅率； 稅制的基本要素（續(xù)） （ 五）稅率 稅率與稅收收入 ——拉弗曲線（美國供給學(xué)派、圖中的陰影部分為拉弗禁區(qū)） 拉弗曲線證明 ： 1）高稅率不一定帶來高收入。 （七）納稅期限 在我國，納稅期限大體上分為兩種，即按期與按次納稅； （八）納稅地點(diǎn) 在我國，納稅地點(diǎn)主要有注冊地、業(yè)務(wù)地等形式； 稅制的基本要素（續(xù)） （九）稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠的形式主要包括：減稅、免稅、退稅、投資抵免、快速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等。 （二）原則 有利于加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力； 有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕； 體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競爭； 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展； 簡化、規(guī)范稅制。 三、稅制改革的主要內(nèi)容（續(xù)） （三）其他稅種的改革 開征土地增值稅； 研究開征證券交易稅； 研究開征遺產(chǎn)稅和贈與稅； 抓緊改革城市維護(hù)建設(shè)稅； 簡并稅種： 1）取消鹽稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅，獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅； 2）取消外資企業(yè)與個(gè)人所征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一實(shí)行房地產(chǎn)稅和車船使用稅； 3）調(diào)高土地使用稅稅額； 4）下放屠宰稅和筵席稅。 四、 1994年稅制的主要特點(diǎn) ? 統(tǒng)一了稅法； ? 簡化了稅制； ? 公平了稅負(fù)； ? 拓寬了稅基； ? 調(diào)整了稅權(quán)； ? 規(guī)范了分配方式； ? 理順了分配關(guān)系； ? 強(qiáng)化了稅收管理。 第三部分 主要稅種介紹 ? 增值稅； ? 企業(yè)所得稅； ? 個(gè)人所得稅。 收入型：允許扣除固定資產(chǎn)的折舊額，以國民收入為課稅依據(jù)。 優(yōu)點(diǎn)： 1）能夠平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭； 2）既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足； 3）在組織財(cái)政收入上，具有穩(wěn)定性和及時(shí)性； 4）在稅收征管上，可以互相制約，交叉審計(jì)。 提供的加工、修理修配勞務(wù)。祥見下表： 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 視同銷售貨物行為 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 (1)將貨物交付他人代銷； 收到代銷清單計(jì)算繳納增值稅 (2)銷售代銷貨物； 銷售時(shí)計(jì)算繳納增值稅 (3)總分機(jī)構(gòu) (不在同一縣市 )的貨物移送 移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅 (4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； (5)將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物作為投資 ，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者； (6)將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； (7)將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； (8)將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物無償贈送他人 。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 3）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （二）納稅人 一般規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 納 稅 人 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 ， 或以其為主 ， 并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以上 年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 一般納稅人 (1) 銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票； (2) 購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度； (3) 計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）小規(guī)模納稅人：實(shí)行簡易辦法征收增值稅，具體要求是： 1）從事貨物生產(chǎn)，年銷售額在 100萬元以下； 2）從事貨物銷售，年銷售額在 180萬元以下； 3）個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的； 4）會計(jì)核算不健全、不能按時(shí)報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的單位或個(gè)人。 退稅 ——主要針對出口貨物（具體見下表） 基本政策 適用的企業(yè) 適用的貨物 1． 出口免稅并退稅 (又免又退 ) (1)生產(chǎn)企業(yè) (2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè) (3)特定企業(yè) (1)生產(chǎn)企業(yè)：自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 。但對占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗，工藝品等）特準(zhǔn)退稅 (3)外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物 (包括免稅農(nóng)產(chǎn)品 )出口。