【正文】 利用扣稅憑證避稅籌劃案例如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面人手：縮小銷項稅額；擴大進項稅額。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為45．9萬元(30017％30017％10％)。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。但實際并非盡然。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和征收率6％計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：(一)在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；(二)納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向對方索要專用的增值稅發(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；(三)納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(四)納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(五)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務機關認可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；(六)為了順利獲得抵扣，避稅者應當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務機關認可的收購憑證；第三，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，或者所注稅額及其他有關事項不符合規(guī)定的；(七)在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；(八)將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同購進，并獲得增值稅發(fā)票；(九)采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：銷項稅額＝銷售額稅率利用銷項稅額避稅的關鍵在于：第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運費就合理合法了，還省去了10％左右的增值稅。因為該廠把運費包含在設備價款中，沒有獨立出來，并不符合代墊運費的條件。廠家設有一個獨立核算的運輸公司，能開具運輸發(fā)票?！　≡摪讣陌l(fā)生，給稅務機關及納稅人都提出了更高的要求，稅務機關多一些納稅輔導，讓納稅人徹底理解稅收政策，少走彎路；納稅人平時多注意學習，在處理一些業(yè)務時，多與稅務機關聯(lián)系，可以不繳的稅就要避免，盡量減少一些不必要的損失，提高經(jīng)濟效益?！　企業(yè)的經(jīng)理及財務人員都想不通，認為小汽車是A企業(yè)的，是替A企業(yè)賣了收回屬于自己的貨款，為什么還要交納增值稅?如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩?二、 納稅輔導：　　B企業(yè)被長期拖欠貨款，確實是一件讓人同情的事。B企業(yè)申請法院強制執(zhí)行。法院扣了A企業(yè)一輛小汽車后，下裁定書把小汽車的所有權判給B企業(yè)。在費勁收回貨款后，又引來偷稅及被罰的麻煩，疑惑的提出：如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩?對!答案是肯定的，也是值得讓人思考的。設備價款和運費分開劃算某機械廠生產(chǎn)重型機械設備，實行訂單生產(chǎn)，并由廠家直銷。機械廠與買家簽訂送貨制合同，購貨方不承擔運費(設備價款含運輸費用)。面對稅務師的講解，廠家認為，由于設備價款含運費，在稅收上要計提總價款17％的銷項稅，而獨立的運費只能提7％的進項稅，稅差有10％左右(考慮城建稅和教育費附加等因素)，導致稅負過重。一般納稅人的避稅籌劃案例除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。我們知道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現(xiàn)金流出量。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。如果將該企業(yè)分設兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％征收率。對于后者，應該注意合理利用扣稅憑證進行避稅籌劃。經(jīng)與該林業(yè)機構協(xié)商，林業(yè)機構同意向當?shù)囟悇諜C關申領普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機構由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務購入時就能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形(例如不能判斷今后一定會發(fā)生非常損失等等)。例1．某增值稅一般納稅人，2月基本建設項目領用貨物成本為30000元，產(chǎn)成品因風災損失價值100000元，其中損失價值中購進貨物成本70000元，進項貨物稅率全部為17％，則進項稅金調(diào)整額＝(30000十70000)17％＝17000(元)例2．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費20000元，進項稅金3400元；支付熱電力費10000元，進項稅金1700元，本月購入其他貨物進項稅金為60000元。例1．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的破爛王(個體撿破爛的)處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個人(破爛王)處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10％計提進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從破爛王處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。例3．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25％的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅金，稅負較高。某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實行大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計提10％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的10％，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計算銷項稅額。某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內(nèi)銷售預計利潤率將很高，該公司領導層經(jīng)過研究，決定改變目前的經(jīng)營形式，主動與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設立。利用混合銷售避稅籌劃案例一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。1. 某大專院校于1996年11月轉讓一項新技術，取得轉讓收入80萬元。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應稅勞務，