【正文】 、１件乙產(chǎn)品、３件丙產(chǎn)品，一共有１０００個(gè)聯(lián)合單位。 銷售量 銷售額與成本 盈虧臨界圖： 產(chǎn)品單價(jià)提高，在圖中表現(xiàn)為銷售收入線的斜率變大。相應(yīng)的，其與銷售收入線的交點(diǎn)上移，即盈虧臨界點(diǎn)升高。 ? 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 ? 若市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，甲、乙、丙三種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由原來(lái)的４０ ∶ ４５ ∶ １５變?yōu)椋矗?∶ ２０ ∶４０ ? 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝４０％４０％＋２０％２０％＋６０％４０％＝４４％ ? 盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝５７８００／４４％＝１３１３６４（元） ? 利潤(rùn)＝2023００－１３１３６４＝６８６３６（元） ? 貢獻(xiàn)毛益率較高的丙產(chǎn)品的比例提高，而貢獻(xiàn)毛益率較低的乙產(chǎn)品的比例降低，從而提高了加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率，使盈虧臨界點(diǎn)下降，利潤(rùn)增加 相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響 ? 利潤(rùn)＝銷售量（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本 ? 會(huì)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的因素 ?單價(jià)變動(dòng)的影響 ?單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響 ?固定成本變動(dòng)的影響 ?銷售量變動(dòng)的影響 ? 單價(jià)變動(dòng)的影響 ? 若下一年度的單價(jià)由原來(lái)的 2元提高到 ，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量由預(yù)計(jì)的 27000件降低到： （３５００＋１００００）／（２ .５－１ .５）＝１３５００（件） ? 若預(yù)計(jì)的銷售量 27000件仍然可以完成，則可以比預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤(rùn)多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)： （２７０００－１３５００）（２ .５－１ .５）＝１３５００（元） ? 單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響 ? 若下一年度的單位變動(dòng)成本由原來(lái)的 低到 ，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量由預(yù)計(jì)的 27000件降低到： （３５００＋１００００）／（２－１ .２）＝１６８７５（件） ? 若預(yù)計(jì)的銷售量 27000件仍然可以完成，則可以比預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤(rùn)多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)： （２７０００－１６８７５）（２－１ .２）＝８１００（元） ? 固定成本變動(dòng)的影響 ? 若下一年度的固定成本由原來(lái)的 10000元提高到 12023元，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量由預(yù)計(jì)的 27000件提高到： （３５００＋１2023）／（２－１ .５）＝３１０００（件） ? 若預(yù)計(jì)的銷售量 27000件無(wú)法超額完成，則將比預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤(rùn)少實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)： （２７０００－３１０００）（２－１ .５）＝－2023（元） ? 銷售量變動(dòng)的影響 ?若下一年度實(shí)際的銷售量超過(guò)了預(yù)計(jì)的銷售量，達(dá)到了 30000件，則實(shí)際將實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)： （２－１ .５）３００００－１００００＝５０００（元） 敏感性分析 ? 敏感性分析是一種“如果 …… ，會(huì)怎么樣”的技術(shù)。 ? Ｃ公司下一年度預(yù)計(jì)的銷售量為５０００件，產(chǎn)品單價(jià)２０元，單位變動(dòng)成本１０元，預(yù)計(jì)全年固定成本為３００００元。 ?不同生產(chǎn)方式的選擇 ?新產(chǎn)品的投產(chǎn) ?營(yíng)銷方案的選擇 不同生產(chǎn)方式的選擇 ［ 例５－８ ］ 某廠在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后 ，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇 。 有關(guān)數(shù)據(jù)如表 54所示： 表 54 分析過(guò)程如下： 表 55 ? 設(shè)年產(chǎn)銷量為 Q，則兩種生產(chǎn)方式下的年利潤(rùn)分別為： ? 原來(lái)的生產(chǎn)線： 8Q－ 50000 ? 新的生產(chǎn)線： 10Q－ 80000 ? 由 8Q－ 50000＝ 10Q－ 80000，解得Q=15000。 現(xiàn)在原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為 20230件 。 ? 由此可見(jiàn)，新產(chǎn)品甲帶來(lái)的利潤(rùn)較多，該廠應(yīng)選擇投產(chǎn)新產(chǎn)品甲。為了搶先占領(lǐng)市場(chǎng)，該產(chǎn)決定采取進(jìn)一步的營(yíng)銷策略，對(duì)新產(chǎn)品甲進(jìn)行大量的宣傳。估計(jì)產(chǎn)銷量將增加 4000件。 演講完畢，謝謝觀看！ 。產(chǎn)銷量將增加 6000件。估計(jì)產(chǎn)銷量將增加 3000件。該廠向市場(chǎng)投入新產(chǎn)品甲之后，收到了不錯(cuò)的反應(yīng)，投放市場(chǎng)兩年的時(shí)間，產(chǎn)銷量持續(xù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。 另外 ， 投產(chǎn)新產(chǎn)品乙還需要增加額外的輔助生產(chǎn)設(shè)備 ， 這將增加每年的固定成本 20230元 。 ? Ａ點(diǎn)（兩條總成本線的交點(diǎn)）為兩種生產(chǎn)方式下的利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn) 銷售量 銷售額與成本 Ａ 15000 新產(chǎn)品的投產(chǎn) ［ 例５－９ ］ 沿用例 58的資料 ， 假設(shè)該廠通過(guò)對(duì)產(chǎn)銷量的估計(jì)決定采用新的生產(chǎn)線 。 原有生產(chǎn)線的價(jià)格為2023００元 ，使用年限５年 ， 無(wú)殘值；而新的生產(chǎn)線的價(jià)格為３５００００元 ， 使用年限為５年 ， 無(wú)殘值 。這表明影響利潤(rùn)最大的因素是單價(jià)，其次是銷售量和單位變動(dòng)成本，最后是固定成本。 ? 敏感系數(shù)與敏感分析表 ?敏感系數(shù)就是用來(lái)衡量利潤(rùn)對(duì)各個(gè)因素變化的敏感程度，其公式為：敏感系數(shù)＝利潤(rùn)變動(dòng)百分比／因素變動(dòng)百分比 ?當(dāng)因素中僅有一個(gè)因素的數(shù)值發(fā)生變化，其他都保持不變時(shí)，可以得到不同的利潤(rùn)值。 盈虧臨界圖 銷售量 銷售額與成本 固定成本降低，在圖中表現(xiàn)為固定成本線和總成本線同時(shí)往下移相同距離。 ? 單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響 ? 若甲產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本由１２元增加到１５元 ? 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來(lái)的２５００件增加到４０００件 ［2023０／（２０－１５）＝４０００］ ? 利潤(rùn)也由１2023元減少到０。 ［例５－３］ 沿用例５－１的資料，則： ? 安全邊際＝４０００－２５００＝１５００（件） ? 安全邊際率＝１５００／４０００＝３７．５％ ? 另外，注意到只有超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量才能為企業(yè)提供利潤(rùn)，所以利潤(rùn)也可以用如下的公式計(jì)算： ?利潤(rùn)＝安全邊際單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 ?同時(shí)： ?利潤(rùn)率＝利潤(rùn)／銷售收入 ＝（安全邊際單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益）／（現(xiàn)有的銷售量單價(jià)） ?因此： ?利潤(rùn)率＝安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率 目標(biāo)利潤(rùn)分析 ? 可能遇到的問(wèn)題：至少要銷售多少的產(chǎn)品才能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)利潤(rùn)？ ? 利潤(rùn)＝銷售量單價(jià)－銷售量單位變動(dòng)成本－固定成本 ? 銷售量＝（固定成本＋利潤(rùn)）／（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） ＝（固定成本＋利潤(rùn)）／單位貢獻(xiàn)毛益 ? 若考慮所得稅： 稅前利潤(rùn)＝稅后利潤(rùn)／（１－所得稅稅率） 銷售量＝［固定成本＋稅后利潤(rùn)／（１－所得稅稅率）］／單位貢獻(xiàn)毛益 ［ 例５－４］ Ｂ公司生產(chǎn)并銷售的產(chǎn)品單價(jià)為 2元，單位變動(dòng)成本為 ，預(yù)計(jì)下一年度全年的固定成本為 10000元。 ? 加權(quán)平均模型 ? 每種產(chǎn)品的銷售比重＝每種產(chǎn)品的銷售額／銷售總額 ? 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝ ∑（每種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率每種產(chǎn)品的銷售比重） ? 多品種盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝固定成本總額／加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 ? 每種產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝多品種盈虧臨界點(diǎn)的銷售額每種產(chǎn)品的銷售比重 ? ［例 52］ 沿用例 51的資料，假設(shè)Ａ公司除了生產(chǎn)甲產(chǎn)品之外，還同時(shí)生產(chǎn)乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，三種產(chǎn)品都產(chǎn)銷平衡。 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量單位貢獻(xiàn)毛益＝固定成本 168。 ? 掌握在實(shí)際中本 量 利分析的應(yīng)用。 ? 理解貢獻(xiàn)毛益和安全邊際的含義，掌握盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算方法。 變動(dòng)成本計(jì)算法 ? 可以彌補(bǔ)完全成本計(jì)算法在反映利潤(rùn)方面的缺陷 ? 變動(dòng)成本計(jì)算法下，銷量的不斷增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也穩(wěn)步增長(zhǎng)。在其他各種因素不變的情況下，給人的直覺(jué)上銷量的不斷增長(zhǎng)應(yīng)該帶來(lái)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。 ? 企業(yè)利用歷史數(shù)據(jù)對(duì)管理費(fèi)用和產(chǎn)量的關(guān)系進(jìn)行分析，得到管理費(fèi)用的函數(shù)形式為： y = 4000 + x，因變量 y代表管理費(fèi)用總發(fā)生額，自變量 x代表銷量。因此，紡織廠也有針對(duì)性地開展生產(chǎn)。然后以貢獻(xiàn)毛益減去固定成本得到企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 例： ? 如果上述紡織廠 10月份期初無(wú)存貨，當(dāng)期生產(chǎn) 2500條圍巾，卻只售出了 2023條時(shí)，月末就會(huì)有 500條圍巾的存貨。 合同認(rèn)定法 ? 通過(guò)研究企業(yè)與其他各方簽訂的合同、契約或是內(nèi)部管理、核算制度的規(guī)定，進(jìn)而分析成本費(fèi)用的成本性態(tài)。 工程研究法 ? 優(yōu)點(diǎn)：能夠確定較為準(zhǔn)確的投入產(chǎn)出關(guān)系，進(jìn)而建立起成本函數(shù) ? 缺點(diǎn)：方法施行的高成本，耗費(fèi)大量的人力、物力；而且制造成本等間接費(fèi)用，實(shí)物形態(tài)的投入產(chǎn)出關(guān)系很難被確定。由產(chǎn)量和成本的歷史數(shù)據(jù)可以得出： ? ?? ? ? ?? ?? ? ???????22222)()(iiiiiiiiiiiiixxnyxxyxaxxnyxyxnbn為數(shù)據(jù)點(diǎn)（觀測(cè)值）的個(gè)數(shù)； xi為第 i個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)量； yi為第 i個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)的成本總額。 ? 由此可得出管理費(fèi)用的函數(shù)為： y = 3990 + 散布圖法： ? 優(yōu)點(diǎn)：將所有數(shù)據(jù)點(diǎn)都納入考慮因素，并可以使分析人員直觀地觀察出數(shù)據(jù)點(diǎn)的變動(dòng)趨勢(shì)，了解成本和業(yè)務(wù)活動(dòng)量之間的關(guān)系。 高低點(diǎn)法： ? 優(yōu)