【正文】 000 貸：銀行存款 1000 (4) 結(jié)轉(zhuǎn)清理損益時(shí)： 借：營業(yè)外支出 30900 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 30900 66 B機(jī)器的賬務(wù)處理如下： B機(jī)器報(bào)廢當(dāng)月賬面累計(jì)折舊為： 120220元 (11%) 45/60=89100元 (1) 結(jié)轉(zhuǎn)火災(zāi)發(fā)生時(shí)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值： 借：固定資產(chǎn)清理 30900 累計(jì)折舊 89100 貸：固定資產(chǎn) 120220 (2) 收到保險(xiǎn)公司收取賠償款： 借：銀行存款 25000 貸：固定資產(chǎn)清理 25000 (3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益： 借：營業(yè)外支出 5900 貸：固定資產(chǎn)清理 5900 67 期末 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 賬戶一般無余額，如果在編表日尚未清理完畢， “ 固定資產(chǎn)清理 ”賬戶會(huì)有余額，如出現(xiàn)借方余額，將其余額直接填列在資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)項(xiàng)目，如出現(xiàn)貸方余額，則用 “ ” 列示。 某公司年末財(cái)產(chǎn)清查時(shí) ， 盤虧機(jī)器一臺 ， 經(jīng)查閱該固定資產(chǎn)卡片 ， 發(fā)現(xiàn)其原賬面價(jià)值 12022元 ， 經(jīng)計(jì)算 ， 其已提折舊 5600元 ， 會(huì)計(jì)處理如下： (1) 盤虧固定資產(chǎn)時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 6400 累計(jì)折舊 5600 貸：固定資產(chǎn) 12022 (2) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：營業(yè)外支出 6400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 6400 70 第六節(jié) 固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)的期末按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)并填列報(bào)表，并要求計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 71 固定資產(chǎn)減值的判定標(biāo)準(zhǔn)： （ 1） 資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌 ， 其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌 ， 并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)； （ 2） 企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境 ， 如技術(shù) 、 市場 、 經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境 ，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化 ， 并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響； （ 3） 同期市場利率等大幅度提高 ， 進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率 ， 并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； （ 4） 固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等； （ 5） 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化 ， 如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù) 、 提前處置資產(chǎn)等情形 ， 從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響； （ 6） 企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面金額大于其市場資本化金額； （ 7）內(nèi)部報(bào)告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)或?qū)⒁阮A(yù)期的差。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了 “ 已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回 ” 。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額?？墒栈亟痤~，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 投出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 ， 計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 。 64 康翔公司本月出售多余設(shè)備一臺 ， 售價(jià) 78000元 ， 原賬面成本 150000元 ． 已提折舊 70000元 ， 用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用 300元 ， 公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： (1) 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值： 借：固定資產(chǎn)清理 80000 累計(jì)折舊 70000 貸：固定資產(chǎn) 150000 (2) 發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：現(xiàn)金 300 （ 3） 收到銷售款時(shí)： 借：銀行存款 78000 貸：固定資產(chǎn)清理 78000 (4) 清理完畢 ， 結(jié)轉(zhuǎn) “ 固定資產(chǎn)清理 ” 賬戶 借：營業(yè)外支出 2300 貸：固定資產(chǎn)清理 2300 65 某公司 2022年 1月 10日購入 A、 B兩臺機(jī)器 ， 原值分別為 100 000元和 120 000元 ，估計(jì)殘值為原價(jià)的 1%， 估計(jì)使用 5年 ， 2022年 7月 ， A機(jī)器因技術(shù)原因決定不再使用 ， 提前報(bào)廢 ， 發(fā)生清理費(fèi)用 1000元 ， 殘料變價(jià)收入 800元 ， 同年 10月初 B機(jī)器因遭火災(zāi)燒毀 ， 公司曾向保險(xiǎn)公司投保 ， 經(jīng)保險(xiǎn)公司現(xiàn)場勘察 ， 確定賠償 25000元 。此外有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)抵債、以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與其他單位交換另一項(xiàng)固定資產(chǎn)等特殊業(yè)務(wù)。其特點(diǎn)是修理范圍小、間隔時(shí)間短、修理次數(shù)多、每次的修理費(fèi)少，一般將經(jīng)常性修理作為收益性支出處理，在支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，即按實(shí)際發(fā)生數(shù)額借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 則年 、 月大修理費(fèi)用預(yù)提額為： 月大修理費(fèi)用預(yù)提額＝ （ 60000247。 企業(yè)每月根據(jù)計(jì)劃預(yù)提大修理費(fèi)用時(shí) ，應(yīng)借記有關(guān)費(fèi)用科目 ， 貸記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目 。同時(shí)，已支付或應(yīng)付外單位承包進(jìn)行大修理的工程價(jià)款；應(yīng)貸記入 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。例如，機(jī)器設(shè)備進(jìn)行全部拆卸和更換部分主要部件和配件，對房屋和建筑物等進(jìn)行翻修等。 ? 擴(kuò)建時(shí)，把所付出的代價(jià)全部計(jì)入原資產(chǎn)的成本，擴(kuò)建成本先在 “ 在建工程 ” 賬戶中歸集，完工后一次轉(zhuǎn)入原固定資產(chǎn)賬戶。 固定資產(chǎn)月折舊額 =上月計(jì)提的固定資產(chǎn)的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額 — 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額 例： A企業(yè)九月有固定資產(chǎn)價(jià)值 202200元 ， 十月新增固定資產(chǎn)價(jià)值 100000元 （ ， 減少固定資產(chǎn)價(jià)值50000元 ， 十一月新增固定資產(chǎn)價(jià)值 150000元 ， 減少固定資產(chǎn)價(jià)值 100000元 ， 問：假設(shè)所有固定資產(chǎn)的使用年限均為 10年 ， 沒有逾期使用的資產(chǎn) ，所有固定資產(chǎn)均采用平均年限法 ， 十月應(yīng)計(jì)提折舊 ？ 十一月應(yīng)計(jì)提折舊 ？ 50 ? 借：制造費(fèi)用 —— 一車間 465000 ? 二車間 384000 ? 管理費(fèi)用 121000 ? 貸：累計(jì)折舊 970000 使用部門及固定資產(chǎn)類別 上月計(jì)提折舊額 上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額 本月應(yīng)計(jì)提折舊額 一車間 房屋與建筑物 202200 202200 機(jī)器設(shè)備 250000 20220 5000 265000 小 計(jì) 450000 20220 5000 465000 二車間 房屋與建筑物 150000 150000 機(jī)器設(shè)備 202200 40000 6000 234000 小 計(jì) 350000 40000 6000 384000 管理部門 房屋與建筑物 100000 100000 運(yùn)輸設(shè)備 10000 2022 8000 電子設(shè)備 8000 5000 13000 小 計(jì) 118000 5000 2022 121000 合 計(jì) 918000 65000 13000 970000 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 單位：元 51 第四節(jié) 固定資產(chǎn)使用中發(fā)生的支出 ? 資本性支出： 一般受益期在一年以內(nèi)的為收益性支出，在支出發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用處理。 [折舊年限 （ 折舊年限 +1） 247。 46 乙公司購入一臺數(shù)控機(jī)床 ， 價(jià)值 100萬元 ， 預(yù)計(jì)可以使用 5年 ，預(yù)計(jì)殘值率為 10%， 采用雙倍余額遞減法 ， 各年計(jì)提折舊額如圖表 9— 3所示 。 年折舊率＝ 2247。 在發(fā)生自然損耗 、 工作量無法合理估計(jì)等情況時(shí) ， 使用該法正確性就要受到影響 。 月折舊率＝ （ 1― 殘值率 ） 247。 目前我國會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可選用折舊方法有年限平均法、工作量法、雙