【正文】 000 貸：銀行存款 1000 (4) 結轉清理損益時： 借：營業(yè)外支出 30900 ? 貸：固定資產清理 30900 66 B機器的賬務處理如下： B機器報廢當月賬面累計折舊為： 120220元 (11%) 45/60=89100元 (1) 結轉火災發(fā)生時的固定資產賬面價值： 借：固定資產清理 30900 累計折舊 89100 貸：固定資產 120220 (2) 收到保險公司收取賠償款： 借：銀行存款 25000 貸：固定資產清理 25000 (3)結轉固定資產清理損益： 借：營業(yè)外支出 5900 貸：固定資產清理 5900 67 期末 “ 固定資產清理 ” 賬戶一般無余額，如果在編表日尚未清理完畢， “ 固定資產清理 ”賬戶會有余額，如出現借方余額，將其余額直接填列在資產負債表相應項目，如出現貸方余額，則用 “ ” 列示。 某公司年末財產清查時 ， 盤虧機器一臺 ， 經查閱該固定資產卡片 ， 發(fā)現其原賬面價值 12022元 ， 經計算 ， 其已提折舊 5600元 ， 會計處理如下： (1) 盤虧固定資產時： 借：待處理財產損益 6400 累計折舊 5600 貸：固定資產 12022 (2) 報經批準轉銷時： 借：營業(yè)外支出 6400 貸：待處理財產損益 6400 70 第六節(jié) 固定資產期末計價 企業(yè)會計制度規(guī)定，固定資產的期末按賬面價值與可收回金額孰低計價并填列報表，并要求計提固定資產的減值準備。 71 固定資產減值的判定標準： （ 1） 資產市價大幅度下跌 ， 其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌 ， 并且預計在近期內不可能恢復； （ 2） 企業(yè)所處經營環(huán)境 ， 如技術 、 市場 、 經濟或法律環(huán)境 ，或者產品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化 ， 并對企業(yè)產生負面影響； （ 3） 同期市場利率等大幅度提高 ， 進而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額的折現率 ， 并導致固定資產可收回金額大幅度降低； （ 4） 固定資產陳舊過時或發(fā)生實體損壞等； （ 5） 固定資產預計使用方式發(fā)生重大不利變化 ， 如企業(yè)計劃終止或重組該資產所屬的經營業(yè)務 、 提前處置資產等情形 ， 從而對企業(yè)產生負面影響； （ 6） 企業(yè)的凈資產賬面金額大于其市場資本化金額； （ 7）內部報告提供的證據表明，資產的經濟績效已經或將要比預期的差。我國新企業(yè)會計準則規(guī)定了 “ 已經計提的減值準備不允許轉回 ” 。 已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額?？墒栈亟痤~，是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值兩者之中的較高者。 投出資產的公允價值與賬面價值的差額 ， 計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 。 64 康翔公司本月出售多余設備一臺 ， 售價 78000元 ， 原賬面成本 150000元 ． 已提折舊 70000元 ， 用現金支付清理費用 300元 ， 公司應作會計分錄如下： (1) 轉銷固定資產賬面價值： 借：固定資產清理 80000 累計折舊 70000 貸：固定資產 150000 (2) 發(fā)生清理費用時： 借：固定資產清理 300 貸：現金 300 （ 3） 收到銷售款時： 借：銀行存款 78000 貸：固定資產清理 78000 (4) 清理完畢 ， 結轉 “ 固定資產清理 ” 賬戶 借：營業(yè)外支出 2300 貸：固定資產清理 2300 65 某公司 2022年 1月 10日購入 A、 B兩臺機器 ， 原值分別為 100 000元和 120 000元 ，估計殘值為原價的 1%， 估計使用 5年 ， 2022年 7月 ， A機器因技術原因決定不再使用 ， 提前報廢 ， 發(fā)生清理費用 1000元 ， 殘料變價收入 800元 ， 同年 10月初 B機器因遭火災燒毀 ， 公司曾向保險公司投保 ， 經保險公司現場勘察 ， 確定賠償 25000元 。此外有時還會出現固定資產抵債、以一項固定資產與其他單位交換另一項固定資產等特殊業(yè)務。其特點是修理范圍小、間隔時間短、修理次數多、每次的修理費少，一般將經常性修理作為收益性支出處理，在支出發(fā)生時計入當期費用，即按實際發(fā)生數額借記有關成本費用賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 則年 、 月大修理費用預提額為： 月大修理費用預提額＝ （ 60000247。 企業(yè)每月根據計劃預提大修理費用時 ，應借記有關費用科目 ， 貸記 “ 預提費用 ” 科目 。同時，已支付或應付外單位承包進行大修理的工程價款；應貸記入 “ 銀行存款 ” 、 “ 應付賬款 ” 等科目。例如，機器設備進行全部拆卸和更換部分主要部件和配件，對房屋和建筑物等進行翻修等。 ? 擴建時，把所付出的代價全部計入原資產的成本，擴建成本先在 “ 在建工程 ” 賬戶中歸集，完工后一次轉入原固定資產賬戶。 固定資產月折舊額 =上月計提的固定資產的折舊額+上月增加固定資產應計提的折舊額 — 上月減少固定資產應計提的折舊額 例： A企業(yè)九月有固定資產價值 202200元 ， 十月新增固定資產價值 100000元 （ ， 減少固定資產價值50000元 ， 十一月新增固定資產價值 150000元 ， 減少固定資產價值 100000元 ， 問：假設所有固定資產的使用年限均為 10年 ， 沒有逾期使用的資產 ，所有固定資產均采用平均年限法 ， 十月應計提折舊 ？ 十一月應計提折舊 ？ 50 ? 借：制造費用 —— 一車間 465000 ? 二車間 384000 ? 管理費用 121000 ? 貸：累計折舊 970000 使用部門及固定資產類別 上月計提折舊額 上月增加固定資產應計提折舊額 上月減少固定資產應計提折舊額 本月應計提折舊額 一車間 房屋與建筑物 202200 202200 機器設備 250000 20220 5000 265000 小 計 450000 20220 5000 465000 二車間 房屋與建筑物 150000 150000 機器設備 202200 40000 6000 234000 小 計 350000 40000 6000 384000 管理部門 房屋與建筑物 100000 100000 運輸設備 10000 2022 8000 電子設備 8000 5000 13000 小 計 118000 5000 2022 121000 合 計 918000 65000 13000 970000 固定資產折舊計算表 單位：元 51 第四節(jié) 固定資產使用中發(fā)生的支出 ? 資本性支出： 一般受益期在一年以內的為收益性支出，在支出發(fā)生的當期作為費用處理。 [折舊年限 （ 折舊年限 +1） 247。 46 乙公司購入一臺數控機床 ， 價值 100萬元 ， 預計可以使用 5年 ，預計殘值率為 10%， 采用雙倍余額遞減法 ， 各年計提折舊額如圖表 9— 3所示 。 年折舊率＝ 2247。 在發(fā)生自然損耗 、 工作量無法合理估計等情況時 ， 使用該法正確性就要受到影響 。 月折舊率＝ （ 1― 殘值率 ） 247。 目前我國會計制度和會計準則規(guī)定企業(yè)可選用折舊方法有年限平均法、工作量法、雙