cpa會計學(xué)習(xí)筆記：-第02章-金融資產(chǎn)(文件)
【正文】 率法攤銷確認(rèn)為利息費(fèi)用。假設(shè)8月3日實際退回商品價款11 700元，則： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 銀行存款（銀行補(bǔ)付甲公司） 11 700 貸：其他應(yīng)收款 23 400 假設(shè)合同約定附有追索權(quán)，其他不變。不帶息匯票的到期值＝面值，帶息匯票的到期值＝面值＋利息。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。假設(shè)7月20日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所得231 660元，銀行沒有追索權(quán)。，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 （1）6月1日的賬務(wù)處理即教材銷售實現(xiàn)時。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： ?。?）銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 （2）3個月后，票據(jù)到期收回款項234 000元： 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 ?。?）如果甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則該票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債（短期借款）。貼現(xiàn)也屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，區(qū)分附追索權(quán)與否兩種情況，會計處理比照應(yīng)收債權(quán)出售（比照【例9】）。 ?。?）204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)： 借：銀行存款 263 250 貸：短期借款 263 250 ?。?）204年8月3日收到退回的商品價款23 400元： 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 ?。?）情形一：假設(shè)204年10月31日銀行收到價款 借：短期借款 263 250 營業(yè)外支出 64 350 貸：應(yīng)收賬款 327 600（351 000－23 400） （3）情形二：假設(shè)204年10月31日銀行沒收到價款 借：短期借款 263 250 貸：銀行存款 263 250 【例10】應(yīng)收票據(jù) 我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票，出票后由承兌人按票據(jù)期限約定日期承兌付款，屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，期限不超過6個月。假設(shè)8月3日實際退回商品價款46 800元，則： 收到時：借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800 貸：其他應(yīng)收款 23 400 銀行存款（支付給銀行） 23 400 債權(quán)售價，是在考慮了估計的銷售退回（或銷售折讓、現(xiàn)金折扣）的基礎(chǔ)上確定的，因此，與后來實際退回的金額不相等時，應(yīng)與銀行再次結(jié)算（多退少補(bǔ)）?！咎崾尽咳绻蒙虡I(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不得終止確認(rèn)。計量（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計算： 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益＝（借+，貸－）因轉(zhuǎn)移收到的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（－累計損失）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值 原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權(quán)益的累計額。
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