【正文】 ernal Control Structure)1988年4月美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS )，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由：控制環(huán)境（control environment）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk assessment）控制活動(dòng)（control activities）信息與溝通（information and munication）監(jiān)督（monitoring）2004年10月，COSO委員會(huì)對(duì)《內(nèi)部控制一一整體架構(gòu)(Internal Control一Integrated Framework)》做了進(jìn)一步的延伸和擴(kuò)展，提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架（(Enterprise Risk Management一Integrated Framework)》?；仡檭?nèi)部控制的發(fā)展歷史，可以讓我們知道，除企業(yè)內(nèi)部管理以及外部審計(jì)的因素以外，政府的推動(dòng)也是其發(fā)展的關(guān)鍵，在我國更是如此。2006年5月17日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》。2006年7月15日，財(cái)政部發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)；中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)起成立了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)”。一并公布的還有《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、22項(xiàng)內(nèi)部控制應(yīng)用指引以及《內(nèi)部控制鑒證指引草案》，公開征求意見。使企業(yè)大多數(shù)應(yīng)收賬款難以收回，多數(shù)形成壞賬，不但對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了不良影響，而且已經(jīng)成為一種社會(huì)性問題。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金，賬面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。2. 加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性應(yīng)收賬款的必要性可以分為以下三個(gè)方面： 第一，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 第三，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，給應(yīng)收賬款的回收上了一道雙保險(xiǎn)。應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo)主要有：(1) 保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠。企業(yè)資金如若過多地占用在應(yīng)收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)，由此而降低企業(yè)的效益。由于應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)供銷部門應(yīng)組織人員積極與對(duì)方進(jìn)行聯(lián)系，及時(shí)收回欠款。企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，采取財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)下的信用管理成功率為70%，而采取銷售總監(jiān)負(fù)責(zé)下的成功率為30%。如果企業(yè)對(duì)這項(xiàng)工作沒有足夠的人力也可委托社會(huì)征信公司完成，或在其指導(dǎo)下完成。5. 建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系 監(jiān)控過程主要包括三個(gè)方面，即銷售部門的賒銷流程監(jiān)控、財(cái)務(wù)部門的流程監(jiān)控和信用管理部門跟蹤監(jiān)控 第一方面，在賒銷發(fā)生監(jiān)控方面。對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，建立客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)，決定是否批準(zhǔn)該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的財(cái)務(wù)賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當(dāng)局。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，預(yù)防在貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算方面存在的問題和糾紛，以便做出相應(yīng)的對(duì)策，維護(hù)與客戶的良好關(guān)系。在我國內(nèi)部審計(jì)大部分還停留在經(jīng)營效益審計(jì)等方面，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。主要內(nèi)容有：(1) 明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)某一家客戶在某個(gè)時(shí)段的欠款應(yīng)由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，對(duì)公司全部的客戶盡可能落實(shí)到個(gè)人；(2) 明確規(guī)定應(yīng)收賬款收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離公司；(3) 明確規(guī)定對(duì)超越權(quán)限形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；(4) 明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；(5) 明確規(guī)定不按程序辦事形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；(6) 明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。 8. 建立應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度 企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。拖欠時(shí)間短則計(jì)提比例可以低些，拖欠時(shí)間長則計(jì)提比例相對(duì)高些，三年以上的可全部計(jì)提。我國現(xiàn)行分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3％o一5％o計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。上述的控制措施都屬于硬性的控制制度，而這些“硬控制”都需要通過具體的人員來執(zhí)行、落實(shí)。如果執(zhí)行成本過高，則可以采用重要性原則，對(duì)涉及金額比較大或?qū)ζ髽I(yè)比較重要的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)控制；而對(duì)于一般的賒銷項(xiàng)目則可以適當(dāng)減少一些控制程序，以保證執(zhí)行內(nèi)部控制制度所取得的效益與所需的成本相匹配。信用管理部門的職能主要是建立客戶的檔案管理, 管理應(yīng)收賬款, 追收欠賬等工作。信用管理部門要取得財(cái)務(wù)和銷售部門支持并在賒銷管理中起主導(dǎo)作用。企業(yè)要對(duì)購貨方的經(jīng)營狀況，償債能力進(jìn)行追蹤分析，從而準(zhǔn)確預(yù)測(cè)賒購方應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)的可能性，修改并制定更加合適的收賬政策。信用標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，可能會(huì)限制公司的銷售機(jī)會(huì)，而信用標(biāo)準(zhǔn)過松，可能會(huì)造成壞賬損失。信用條件是銷貨企業(yè)要求賒購客戶支付貨款的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。最后是收賬政策。，建立賒銷金額限度合同是當(dāng)事人或當(dāng)事雙方之間設(shè)立、變更、終止民事關(guān)系的協(xié)議，依法簽訂的合同受法律保護(hù)，并規(guī)定當(dāng)事雙方的權(quán)利和義務(wù)。或者是實(shí)行有擔(dān)保的賒銷，企業(yè)在合同中規(guī)定，客戶在賒欠期內(nèi)要提供一定的擔(dān)保，當(dāng)逾期未繳清欠款時(shí)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合企業(yè)內(nèi)部授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受，銷售管理部門應(yīng)根據(jù)信用部門客戶動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準(zhǔn)銷售。二是對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析管理。兩個(gè)部門在工作中要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)。銷售人員的工資分為固定工資和變動(dòng)工資兩部分。建立應(yīng)收賬款考核制度, 企業(yè)應(yīng)把銷售和回款聯(lián)系在一起考核。應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。企業(yè)的每一項(xiàng)銷售和收款業(yè)務(wù)都應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批確認(rèn)后，才能作為應(yīng)收賬款入賬。④保持管理信息暢通，避免信息失真。應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)，結(jié)合本單位的具體情況，制定往來款項(xiàng)對(duì)賬制度并嚴(yán)格執(zhí)行。公司財(cái)務(wù)人員專門管理應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行日常會(huì)計(jì)記錄和審核，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照客戶設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，詳細(xì)反映內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門以及各個(gè)客戶應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額等財(cái)務(wù)信息。對(duì)于客戶由于企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的改變而導(dǎo)致償債能力的變動(dòng)情況要及時(shí)在臺(tái)賬上進(jìn)行反映，以促進(jìn)信用部門及時(shí)改變信用政策。應(yīng)收賬款收現(xiàn)率指標(biāo)反映了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)預(yù)期必要現(xiàn)金支付需要數(shù)量扣除各種穩(wěn)定性來源后的差額，必須通過應(yīng)收賬款的有效收現(xiàn)予以補(bǔ)償?shù)淖畹捅ＷC程度，是企業(yè)控制應(yīng)收賬款收現(xiàn)水平的基本依據(jù)。為了更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算原則中的配比原則，應(yīng)將事先估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失列入當(dāng)期費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，等到實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不相符的地方，要查明原因，明確責(zé)任，并將核對(duì)無誤的應(yīng)收賬款余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一年，以保證下年債權(quán)清償工作的順利進(jìn)行。職工代表大會(huì)應(yīng)認(rèn)真審核年度財(cái)會(huì)工作報(bào)告，尤其是應(yīng)收賬款的有關(guān)情況和壞賬損失對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響程度及相關(guān)人員的責(zé)任，促進(jìn)應(yīng)收賬款管理水平的提高。第一、采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)。第三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)指的是債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權(quán)人以清償債務(wù)。中國工商銀行與摩托羅拉公司簽訂合約購買其10億元應(yīng)收賬款即是成功的例子。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨人或接受勞務(wù)人收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因賒銷而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性、長期性的工作，需要建立一套全面的內(nèi)部控制制度，不能僅靠某一個(gè)部門，需要銷售部、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部、信用管理部等多個(gè)部門密切配合、共同協(xié)作。這就需要企業(yè)隨著各個(gè)方面的作用因素的影響和變化，不斷的完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)制度流程，提高應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制水平。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要管理部分，對(duì)應(yīng)收賬款的管理也是一個(gè)龐大的系統(tǒng)的工程，需要各個(gè)部門的通力配合與協(xié)調(diào)，完善的管理和及時(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控將有利于保證企業(yè)的資金的安全性和穩(wěn)定性，促進(jìn)企業(yè)的更長遠(yuǎn)發(fā)展?？傊?，在激烈的市場(chǎng)競爭中，風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)展同在。在務(wù)實(shí)中，應(yīng)收帳款內(nèi)部控制的實(shí)施還存在許多困難，能否有效執(zhí)行受諸多因素的影響，包括員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、部門間的溝通與協(xié)作以及對(duì)應(yīng)收賬款的管控能力、績效考核制度等等。應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)上是銷貨企業(yè)給予購貨人的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目，其金額的大小將會(huì)影響到企業(yè)資金成本和管理費(fèi)用以及利潤和企業(yè)的發(fā)展。應(yīng)收賬款讓售指的是企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)以取得資金，客戶還款時(shí)直接支付給代理機(jī)構(gòu)，一旦發(fā)生壞賬企業(yè)不需要承擔(dān)任何責(zé)任。雖然賒銷方不能全額收回欠款，但是至少收回部份欠款，在一定程度上降低了損失。與此同時(shí)，還應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）定期對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查并出具相應(yīng)的報(bào)告。，清理應(yīng)收賬款由信用管理部門成立起一支專門負(fù)責(zé)追賬的隊(duì)伍，一旦通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)賒購方的資金存在問題，有可能到期不能償還應(yīng)付款項(xiàng)，就要立即制定催繳方案，并組織有效地追賬，將追賬成本降至最低。定期向債務(wù)單位寄發(fā)賬單進(jìn)行核對(duì)，并索取加蓋對(duì)方公章的回執(zhí)，保證賬款記錄的正確性。而過長的信用期限不僅會(huì)增加資金占用成本，也增大了應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)，但就折扣標(biāo)準(zhǔn)而言，折扣越高，給予客戶的優(yōu)惠越多，越有利于應(yīng)收賬款的及時(shí)收回。企業(yè)日常經(jīng)營需要大量的現(xiàn)金支付，這就與應(yīng)收賬款的占用形成矛盾，如何判斷當(dāng)前情況下的應(yīng)收賬款規(guī)模是否合理呢，其中一個(gè)指標(biāo)就是應(yīng)收賬款收現(xiàn)率。若收賬政策過嚴(yán)，雖然可減少壞賬損失及應(yīng)收賬款拖欠的資金被占有的機(jī)會(huì)成本，但也會(huì)增加收賬費(fèi)用；反之，可發(fā)生較少的收賬費(fèi)用，但卻又會(huì)增加應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本和壞賬損失。一是委托討債公司去討債；二是向法院起訴要求債務(wù)人償還債務(wù)；三是從債務(wù)人那里取得一定的有價(jià)值的貨物，折價(jià)抵償其債務(wù)；四是由債務(wù)人劃出一部分應(yīng)收款項(xiàng)給債權(quán)人以抵償自身的債務(wù)，但這部分應(yīng)收款項(xiàng)必須是債權(quán)人愿意接受的；五是爭取債轉(zhuǎn)股。定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，如賬齡超過３０天的，企業(yè)的財(cái)務(wù)主管應(yīng)進(jìn)行分析研究，對(duì)不同欠款單位落實(shí)具體的催款策略。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)每間隔一定的時(shí)間以文書、表格形式向有關(guān)的業(yè)務(wù)部門、責(zé)任經(jīng)辦人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)傳遞應(yīng)收款項(xiàng)的動(dòng)態(tài)信息，督促和提示有關(guān)人員及部門催收。建立完善內(nèi)部控制制度。 對(duì)貸款回收不及時(shí)或造成應(yīng)收賬款壞賬損失的單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員實(shí)行懲罰，并追究責(zé)任。企業(yè)還應(yīng)將應(yīng)收賬款金額與相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的工作業(yè)績掛鉤, 他們要對(duì)形成的應(yīng)收賬款壞賬承擔(dān)一定比例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要求經(jīng)辦人員要嚴(yán)格按照審批程序進(jìn)行辦理，對(duì)超出的部分要經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示。三是信用部門和銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款要進(jìn)行跟蹤管理。根據(jù)調(diào)查的客戶資信狀況和其他相關(guān)信息，決定是否批準(zhǔn)該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確意見。一是對(duì)賒銷的發(fā)生進(jìn)行監(jiān)控。銷售人員在與購貨方簽訂合同時(shí)要十分慎重，應(yīng)對(duì)其信用資質(zhì)、經(jīng)營范圍、法定資格、經(jīng)營方式、證照有效期等進(jìn)行嚴(yán)格審核，對(duì)不符合的企業(yè)拒絕與其簽訂合同。催討逾期應(yīng)收賬款所付出的代價(jià)就是收賬成本?，F(xiàn)金折扣是在顧客提前付款時(shí)給予的優(yōu)惠，適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金折扣可以激勵(lì)客戶盡快還款，縮短平均收款周期，但是也要考慮企業(yè)提前收款的收益是否大于給予的現(xiàn)金折扣的成本。企業(yè)根據(jù)客戶不同的信用等級(jí)給予不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。首先是信用標(biāo)準(zhǔn)。所謂資信調(diào)查，是指對(duì)賒銷客戶的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等方面進(jìn)行深入的調(diào)查，之后按照調(diào)查結(jié)果對(duì)客戶進(jìn)行信用分析和信用評(píng)級(jí)，為其建立信用檔案，以供銷售部門日后參考。在我國企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門，一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。” 關(guān)于應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制, 國際上成功的經(jīng)驗(yàn)就是企業(yè)必須建立獨(dú)立的信用管理部門, 否則就無法管理好。因此，企業(yè)在制定有效的內(nèi)部控制制度、訓(xùn)練員工的專業(yè)技能的同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)員工的道德觀、價(jià)值觀、忠誠度等精神層面素質(zhì)的培養(yǎng)，以提高他們的工作熱情和責(zé)任心，從而從根本上杜絕各種可能的人為因素或疏忽大意造成的壞賬損失。但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費(fèi)用既不與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬相對(duì)應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷收入相對(duì)應(yīng)，其數(shù)額難以理解。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長短來分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。而內(nèi)資企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。作為一種初步嘗試，建議設(shè)定兩項(xiàng)預(yù)警指標(biāo),即最高賒銷額和最長賒銷期。在收款流程主要應(yīng)認(rèn)真地檢查收款記錄的合理性、核對(duì)應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識(shí)別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，以便選擇有效的追討手段。 第三方面，信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。 第二方面，財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理。 在接受顧客訂單流程階段，顧客的訂單只有在符合管理當(dāng)局