【正文】 的職業(yè)質(zhì)疑并加強溝通 11 （二）提高審計人員的專業(yè)知識與職業(yè)素養(yǎng) 12 （三）加強對函證過程的控制 12 （四）了解和測試應(yīng)收賬款內(nèi)部控制情況 12 （五）合理運用審計輔助工具 12第1頁一、緒論（一）研究背景及意義 經(jīng)濟全球化的愈演愈烈加深了企業(yè)間的市場競爭,企業(yè)為了擴大銷量,增加自身產(chǎn)品的市場競爭力,就不得不采用信用賒銷的方式。企業(yè)對于應(yīng)收賬款進行管理,可以保證企業(yè)實現(xiàn)目標利潤、滿足企業(yè)的資本需求以及減少企業(yè)劣質(zhì)資產(chǎn)的數(shù)量從而減少企業(yè)損失。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 Carey (2000 )研究了澳大利亞186家家族企業(yè)對內(nèi)部審計和外部審計的不同需求，他以問卷調(diào)查的方式進行研究。這就可以證明澳大利亞的家族企業(yè)中，內(nèi)部審計與外部審計相互對立，此消彼長。 李俊娜、劉娜等研究認為:加強應(yīng)收賬款的管理,務(wù)必進行除銷前的風險評估,并建立客戶檔案,確立信用等級,建立資信系統(tǒng),并落實除銷審批制度,根據(jù)客戶的信用等級予以相應(yīng)的賠銷限額,從應(yīng)收賬款事前工作開始嚴格控制起風險?？傮w而言，我國對應(yīng)收賬款審計的實證研究，關(guān)注點在應(yīng)收賬款審計的出發(fā)點、它的組織模式構(gòu)架等方面，雖然采取了具體的公司作為自己的研究對象，但是并未對其進行深入廣泛的研究與探索。采用提出問題、分析問題、研究問題的思路對企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理與控制進行研宄。應(yīng)收賬款往往發(fā)生比較頻繁，范圍大，往來單位分散，同時應(yīng)收賬款無實物形態(tài)，企業(yè)舞弊的手法更加隱蔽多變，做好應(yīng)收賬款審計，提高對應(yīng)收賬款審計的效率，是注冊會計師完成審計工作的重要環(huán)節(jié)。反映企業(yè)真實的經(jīng)營水平和利潤水平,避免企業(yè)的經(jīng)營成果被扭曲?？梢蕴岣咂髽I(yè)產(chǎn)品銷量,增加企業(yè)的銷售收入。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的主要資金來源,支撐著企業(yè)正常的經(jīng)營管理。并且審計人員如果在核查中看出了問題，指出缺點及針對缺點的解決對策。（四）應(yīng)收賬款審計風險的定義審計人員為被審單位出具的審計報告公允的反映了被審單位的應(yīng)收賬款財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,仍然因為被審單位的原因而遭受傷害和損失的風險,不僅是因為被審單位的財務(wù)報表引起,被審單位應(yīng)收賬款的疏忽、被審單位的經(jīng)營失敗等原因也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款審計風險的產(chǎn)生。 核對法是將被審計企業(yè)的“應(yīng)收賬款”賬戶的相關(guān)的部分或所有記錄資料（包括總賬、明細賬、會計報表等資料）進行核對，以檢查各項應(yīng)收賬款的真實性、準確性。通常是從直接影響財務(wù)報表的因素和影響賬戶余額及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的因素兩個方面來考慮。2）抽查應(yīng)收賬款明細賬，復(fù)核發(fā)生額及余額的計算是否正確。2）審計銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運憑證等。2）審查是否有利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移資金，硬性調(diào)平賬款的現(xiàn)象。2）了解應(yīng)收賬款的增減變動狀況及其原因。收回應(yīng)收賬款時，是否借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。3）企業(yè)和債務(wù)人進行債務(wù)重組，雙方是否按債務(wù)重組的不同方式進行正確地處理。4）注意審計上市公司，要審查其會計報表附注是否披露期初、期末的賬齡分析，是否披露期末欠款金額的單位賬款，是否披露持有５％以上（含５％）股份的股東單位賬款。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多,會計核算中出現(xiàn)記錄不當?shù)目赡苄砸嚯S之增加,而且這種不當很容易被大量的其他信息所掩蓋,在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當大。一是混淆應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容和使用范圍，將不屬于應(yīng)收賬款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)列作應(yīng)收賬款處理，從而影響核算內(nèi)容的正確性；二是有的企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤。處理壞賬時的舞弊。缺少審計專業(yè)懷疑態(tài)度在審計實際工作中，從審計重點、審計方法、審計結(jié)果、審計建議等方面看，《項目審計計劃 》、《審計方案 》 所列的應(yīng)收賬款管理工作的審計存在著 “形式重點”多于“實質(zhì)重點”的問題，未將應(yīng)收賬款管理工作的審計作為“重中之重”加以考慮。審計人員沒有懷疑函證信不符可能顯示貨物沒有運交,發(fā)票及提貨單。因為市場制度與法律制度是互補的,市場不能沒有法律盛洪,。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計風險的影響,可以從審計費用充分表現(xiàn)出來,西方審計職業(yè)界確定審計費用時,都考慮了審計風險,特別是固有風險和經(jīng)營風險。 （2）審計人員缺乏良好的職業(yè)操守和責任感審計人員的工作責任心,要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?他們必須具有高尚的品德,正直的人格和一絲不茍的工作精神,必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能,具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點,未進行擴大范圍的審查,就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當?shù)膶徲嫹椒ǖ?直接導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生。雖然抽樣理論己研究很深,但具體應(yīng)用到審計中來,審計人員對于所抽取的樣本是否就能代表整體還是沒有十分把握,主觀的結(jié)論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。只有具備了必要的職業(yè)質(zhì)疑，才能更快更好地發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象。（二）提高審計人員的專業(yè)知識與職業(yè)素養(yǎng) 審計人員要審計企業(yè)的應(yīng)收賬款,必須要提高自身的專業(yè)素質(zhì),了解企業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度,通過有效的方法審查出企業(yè)應(yīng)收賬款舞弊的方式。 要提高回函率，注冊會計師還需要科學設(shè)計函證函。在審計工作中運用計算機技術(shù)，開展聯(lián)網(wǎng)審計試點，以助其審計決策與判斷。（四）了解和測試應(yīng)收賬款內(nèi)部控制情況 審計人員通過查閱被審計單位的有關(guān)規(guī)章制度等，向有關(guān)人員詢問或現(xiàn)場調(diào)查等方式，了解并測試被審計單位應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，再根據(jù)獲得的其他證據(jù)，對應(yīng)收款內(nèi)部控制的完善程度進行評價，注冊會計師不能讓內(nèi)部控制測試成為形式。（三）加強對函證過程的控制 由被審計企業(yè)簽發(fā)授權(quán)委托信，授權(quán)注冊會計師直按向被函證第三方發(fā)出函證函，授權(quán)委托信復(fù)印件與函證函一同寄出。注冊會計師在審計過程中，要站在被審計單位的角度，深入了解被審計單位的經(jīng)營狀況，再認真分析其是否存在舞弊的動機。這就要求注冊會計師必須在審計計劃和審計實施階段都保持高度警惕。審計職業(yè)發(fā)展到今天,也面臨著激烈的競爭,競爭的結(jié)果必然會使邊際收益下降,為了維持應(yīng)有的邊際收益,審計職業(yè)界就必須追求審計效