【正文】 率的異常波動(dòng)等；現(xiàn)金流情況，凈利潤(rùn)大幅度增長(zhǎng)的同時(shí)沒(méi)有伴隨著現(xiàn)金流量的相應(yīng)增加；各項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提不充分，沒(méi)有貫徹謹(jǐn)慎性原則。在不違背會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，盡量使最近一期利潤(rùn)最大化，以提高發(fā)行價(jià)格?！景咐宏P(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。鑒于上述情況，審核人員要求公司補(bǔ)充披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。由于IPO中對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表往往進(jìn)行了重大調(diào)整，部分調(diào)整系非正常調(diào)整，因此原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在重大差異且不能合理解釋，如何發(fā)表審核意見？實(shí)務(wù)中能否以經(jīng)過(guò)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表作為原始財(cái)務(wù)報(bào)表，使原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間無(wú)差異。新規(guī)則、新（會(huì)計(jì)、審計(jì)）準(zhǔn)則下的IPO審計(jì)特點(diǎn)。（擬）上市公司審計(jì)中存在的主要問(wèn)題?！景咐耗硵M上市公司的申報(bào)材料制作粗糙，前后差別較大。公司將很多未明確用途的流動(dòng)資金借款費(fèi)用予以資本化，并且未將兩家虧損的子公司納入合并報(bào)表，而公司對(duì)反饋意見的回復(fù)也不一致，主要表現(xiàn)在合作項(xiàng)目的銷售情況前后披露差別較大，如某大廈的銷售率從98%降為78%。會(huì)計(jì)師出具的業(yè)務(wù)報(bào)告撰寫應(yīng)當(dāng)專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、精簡(jiǎn)，充分體現(xiàn)CPA的執(zhí)業(yè)水平，避免脫離主題、含糊其詞以及過(guò)多地采用非專業(yè)術(shù)語(yǔ)。審核是否符合法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定？例如：同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性；最近一期末無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)、采礦權(quán)等）不超過(guò)凈資產(chǎn)的20%；業(yè)績(jī)能否連續(xù)計(jì)算。有多個(gè)子公司，如虧損或經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。經(jīng)營(yíng)成果變化的原因分析。IPO申報(bào)報(bào)表剝離調(diào)整時(shí)關(guān)注：是否存在違背真實(shí)性和可驗(yàn)證性要求人為制造交易或調(diào)整交易價(jià)格；剝離不良經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，忽視或掩蓋資產(chǎn)減值對(duì)相關(guān)期間業(yè)績(jī)的影響；期間費(fèi)用的剝離過(guò)分強(qiáng)調(diào)可比性、忽視配比性；未完整反映收入相對(duì)應(yīng)的全部成本；簡(jiǎn)單將所及稅羅列于原始會(huì)計(jì)報(bào)表中，虛增凈利潤(rùn)。公司利潤(rùn)不得存在重大不確定性，包括大部分來(lái)自投資利潤(rùn)、非經(jīng)常性損益等。發(fā)審委更關(guān)注盈利的真實(shí)性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)說(shuō)明公司抗周期性風(fēng)險(xiǎn)的能力。是非常關(guān)注交易價(jià)格的公允性，控股股東、實(shí)際控制人是否存在向擬上市公司輸送利潤(rùn)。（八）募集資金運(yùn)用公司的發(fā)展前景及業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)主要依賴于募集資金項(xiàng)目的實(shí)施，因此是發(fā)審委委員最關(guān)注的問(wèn)題。募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。三、會(huì)計(jì)處理不適當(dāng)?shù)囊恍┌咐龝?huì)計(jì)處理錯(cuò)誤或不當(dāng)，將直接影響投資人（或潛在投資者）對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果可靠性的判斷；不僅僅是發(fā)行人和會(huì)計(jì)師的責(zé)任，保薦代表人負(fù)有不可推卸的責(zé)任，反映保薦代表人盡職調(diào)查失職；情況嚴(yán)重的，不僅需處罰，還需對(duì)保薦代表人進(jìn)行談話提醒，或采取進(jìn)一步的措施。（三）同一事項(xiàng)采取不同的處理方法D公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為水產(chǎn)飼料的生產(chǎn)與銷售，主要客戶為經(jīng)銷商，銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金?！鶕?jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)確定賬齡，當(dāng)收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)時(shí)，應(yīng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。【這樣的案例倒是非常有意思。17。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表將該合并行為全面追溯調(diào)整至04年，即比較財(cái)務(wù)報(bào)表比較期期初，J公司符合IPO的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求。編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，F(xiàn)公司將G公司控制的h公司和i公司在申報(bào)期內(nèi)納入合并范圍，F(xiàn)公司符合IPO的財(cái)務(wù)指標(biāo)?！l(fā)行人對(duì)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方式，修改為按凈價(jià)法沖減收入。【屬于典型的低級(jí)錯(cuò)誤】（二）股權(quán)投資差額攤銷年限不謹(jǐn)慎B公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)與銷售，04年溢價(jià)購(gòu)入房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目公司C30%的股權(quán)，股權(quán)投資差額6,060萬(wàn)元；該項(xiàng)目所在土地明確計(jì)劃分8年開發(fā)完成，申報(bào)時(shí)已進(jìn)入第二年開發(fā)期；發(fā)行人將攤銷年限定為10年。擬增資或收購(gòu)的企業(yè)的基本情況及最近一年及一期經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。項(xiàng)目實(shí)施的可行性，如是否有足夠市場(chǎng)，是否有足夠的核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員，是否有足夠的技術(shù)及規(guī)?；a(chǎn)工藝儲(chǔ)備等。前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策不符的，省級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)出具確認(rèn)文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作重大事項(xiàng)提示?！浚╆P(guān)聯(lián)交易是披露控股股東、實(shí)際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和最近一年及一期的經(jīng)營(yíng)情況及主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)狀況：根據(jù)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及比率，如從資產(chǎn)負(fù)債率流通比率、速動(dòng)比率分析公司的償債能力；根據(jù)應(yīng)收賬款、存貨、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的對(duì)比分析公司的收入質(zhì)量。獨(dú)立盈利能力：公司的盈利應(yīng)來(lái)源于主營(yíng)業(yè)務(wù)，如果主要來(lái)源于非經(jīng)常性損益以及優(yōu)惠與補(bǔ)貼，其獨(dú)立的盈利能力受到質(zhì)疑。毛利率構(gòu)成及重大變動(dòng)分析。（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成及增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析。資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充足分析。主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費(fèi)群體、平均價(jià)格、主要銷售市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的占有率。設(shè)立以來(lái)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉及到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。是否符合法定條件：在首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法中有詳細(xì)的規(guī)定,主要包括主體資格、獨(dú)立性、規(guī)范運(yùn)作、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)以及募集資金。如果發(fā)行人或中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為此處不宜披露、他處不宜披露，容易使人認(rèn)為其在刻意隱瞞一些情況。最初的結(jié)論是公司項(xiàng)目合作已按合同執(zhí)行，而補(bǔ)充回復(fù)為合同實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，存在資金回籠的時(shí)間與原約定上的差異，均經(jīng)雙方協(xié)商同意，達(dá)成一致。（十五）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)申報(bào)材料制作質(zhì)量申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的制作從形式到內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真，信息披露必須全面、準(zhǔn)確，審核人員可以從材料中看出中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量。審計(jì)中需