【正文】 個(gè)貸方余額應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖回，其差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅”科目。采用計(jì)劃成本核算的還應(yīng)當(dāng)增加設(shè)臵“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確認(rèn)的銷售收入，貸記本科目和“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)，一般通過借記“主營業(yè)務(wù)成本 —— 出口商品”科目，貸記“庫存商品 —— 庫存出口商品”。 （五）其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收出口退稅 ? 出口企業(yè)或其他單位的出口退稅應(yīng)通過“其他應(yīng)收款—— 應(yīng)收出口退稅”科目進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)部門憑取得的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)代征增值稅專用繳款書上注明的稅額確定購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 ? 2．增值稅專用發(fā)票或海關(guān)代征增值稅專用繳款書的計(jì)稅依據(jù)與征、退稅率之差的積結(jié)轉(zhuǎn)差額成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本 —— 出口商品”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。另外，財(cái)稅 [ 2020] 165號(hào)文件第七條規(guī)定，“一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌損益 （或藍(lán)或紅字） 貸：應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收外匯賬款 問：我公司正在使用申報(bào)系統(tǒng)操作出口退稅，我們應(yīng)當(dāng)注意哪些問題？ 你公司取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起 180日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)，收齊單證并辦結(jié)退（免）稅申報(bào)手續(xù)。 （四）數(shù)據(jù)加工處理 （五）預(yù)申報(bào)及預(yù)審 （六）退稅正式申報(bào) 問：我公司從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)了一批貨物出口，請(qǐng)問，退稅如何計(jì)算，會(huì)計(jì)如何處理 ？ ? 答：從小規(guī)模納稅人購進(jìn)出口貨物，只有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票才可以退稅，以代開的增值稅專用發(fā)票上的金額為計(jì)稅依據(jù)，并按下列公式計(jì)算：應(yīng)退增值稅 =增值稅專用發(fā)票上注明的金額 3％ ,其會(huì)計(jì)處理為，申報(bào)退稅時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收出口退稅（增值稅） ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ? 月末結(jié)轉(zhuǎn)科目余額 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 例如：今年 1月份，你公司從某生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)出口棉布 20 000米，取得當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為 50 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 1 500元，貨款已由銀行存款支付。 分等級(jí)管理后要求提供的備案資料 ? 國內(nèi)采購商品或委托加工的付款單據(jù)、購銷或委托加工合同、運(yùn)輸單據(jù)及運(yùn)費(fèi)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)支付憑證； ? 出口合同、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)、運(yùn)費(fèi)發(fā)票及運(yùn)費(fèi)支付憑證、口岸理貨費(fèi)用發(fā)票及支付憑證； ? 委托報(bào)關(guān)合同及付費(fèi)發(fā)票； ? 結(jié)匯水單； ? 其他稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核中要求提供的資料。 。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為 5年。（按現(xiàn)行稅法規(guī)定從小規(guī)模企業(yè)購進(jìn)的稅率為 3%） 棉布應(yīng)退增值稅 =50 000 x3% =1 500（元） （一）申報(bào)退稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 500 借：其他應(yīng)收款 — 應(yīng)收出口退稅（增值稅） 1 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1 500 （二）月末結(jié)轉(zhuǎn)科目余額 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 500 三、單證備案的要求 ? 出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后 15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫 《 出口貨物備案單證目錄 》 ，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。 （二）將每一份出口貨物報(bào)關(guān)單與對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的品名、數(shù)量、計(jì)量單位核對(duì)一致。 問：對(duì)于收到國外客戶的貨款，收匯與結(jié)匯之差的匯率差異如何處理，是作財(cái)務(wù)費(fèi)用嗎？ 是的，計(jì)算出口銷售收入時(shí)的匯率與實(shí)際收匯時(shí)的匯率要加以區(qū)別，計(jì)算出口銷售收入時(shí)以入賬時(shí)規(guī)定的匯率計(jì)算，同時(shí)記“應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收外匯賬款”，收匯時(shí)按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買入價(jià)折合人民幣，與對(duì)應(yīng)的“應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收外匯賬款”人民幣差額部分記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌損益”，如果是正數(shù)為收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果是負(fù)為損失，增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。 問：國際貨物運(yùn)輸專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 關(guān)于國際運(yùn)費(fèi)能否抵扣的問題，根據(jù)國稅函( 2020) 154號(hào)文件的規(guī)定，國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)是國際貨運(yùn)代理企業(yè)作為委托方和承運(yùn)單位的中介人，受托辦理國際貨物運(yùn)輸和相關(guān)事宜并收取中介報(bào)酬的業(yè)務(wù)。 ? 2．采購內(nèi)銷貨物，驗(yàn)收入庫支付國內(nèi)購貨款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：庫存商品 —— 庫存內(nèi)銷商品 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款等 ? （二）銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 ? （ 1）出口銷售收入確認(rèn)時(shí)。 外貿(mào)企業(yè)免退稅核算與實(shí)務(wù)操作 ? 一、外貿(mào)企業(yè)免退稅會(huì)計(jì)核算 ? 外貿(mào)企業(yè)或其他單位應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物勞務(wù)及服務(wù)的購進(jìn)金額和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，若購進(jìn)時(shí)不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時(shí)應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。出口企業(yè)或其他單位在商品出口后，作外銷收入時(shí)，一般通過貸記“主營業(yè)務(wù)收入 —— 出口收入”科目，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”。 （三）銷售科目 —— 銷售收入 ? 1．“主營業(yè)務(wù)收入”科目。 （二）成本科目 —— 采購業(yè)務(wù) ? 外貿(mào)企業(yè)外購存貨的采購成本包括采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，也可以先歸集采購費(fèi)用再按進(jìn)銷情況進(jìn)行分?jǐn)?，采購費(fèi)用金額較小的可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 2）余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，應(yīng)按貸方余額數(shù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目。月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅額及多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入本科目；將當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅檢查調(diào)整”科目貸方大于借方的余額或貸方余額大于當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目的借方余額的差額轉(zhuǎn)入本科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)臵 “進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、 “銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 等專欄。 ? 一、銷售賬簿的設(shè)臵 ? 出口企業(yè)或其他單位應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)臵自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬、來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)、外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口外銷收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭費(fèi)沖減的詳細(xì)情況，以便主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核出口退（免）稅。 五、外匯匯率的確認(rèn)與使用 ? 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月 1日的人民幣匯率中間價(jià)。 ? （ 2）成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)（