【正文】 稅。 ? 2．增值稅出口退稅率。 ? 1．免抵退稅辦法。 ? 3．增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅辦法。 丟失增值稅票專用發(fā)票處理 ? 一是丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，應(yīng)憑發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 ，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，進(jìn)行申報(bào)出口退（免）稅。 ? （一）增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù) 按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。 （ 4）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：單證收齊且信息齊全的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。 ? 出口退（免）稅正式申報(bào) 自 2020年 1月 1日起（以企業(yè)申報(bào)退免稅的日期為準(zhǔn)），企業(yè)出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息比對無誤后，才能進(jìn)行正式的出口退（免）稅申報(bào) ? 外貿(mào)企業(yè)在做預(yù)申報(bào)之前，要注意核實(shí)是否在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中已提交出口貨物報(bào)關(guān)單信息，申報(bào)數(shù)據(jù)是否錄入錯誤，如發(fā)現(xiàn)還無相關(guān)電子信息時，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請“出口企業(yè)信息查詢申請表”。 （免）稅后 15日內(nèi)進(jìn)行出口貨物單證備案。注意，申報(bào)出口退（免）稅的貨物勞務(wù)必須在上述規(guī)定的申報(bào)期截止之日內(nèi)進(jìn)行收匯。 （抵扣聯(lián)）等。 ? （ 2）關(guān)聯(lián)號的作用。 ? ，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。 ? 應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn)： ? 一是出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的出口貨物勞務(wù)真實(shí)，并在退（免）稅申報(bào)期限截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，但在 2020年 12月 31日前出口貨物勞務(wù)除外，可按上述規(guī)定在 2020年 6月 30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請； ? 二是出口退（免）稅逾期申報(bào)應(yīng)由省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后才可生效。 八、出口免稅填報(bào)要求 ? 出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，按規(guī)定自行在增值稅納稅申報(bào)表中進(jìn)行免稅申報(bào)，其出口貨物勞務(wù)資料備案備查，但不能超過免稅申報(bào)期，即出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按會計(jì)規(guī)定作免稅收入的次月至次年 5月 31日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免稅申報(bào)。 （ 3）相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得申報(bào)抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本，并填報(bào)到“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）”（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）上第 14欄“免稅項(xiàng)目用”及相關(guān)欄目。 5．出口企業(yè)或其他單位屬于購進(jìn)貨物直接出口的，應(yīng)備案相應(yīng)的合法有效進(jìn)貨憑證。 ? 備案單證的內(nèi)容： （一）購貨合同 （二）出口貨物裝貨單 （三）出口貨物運(yùn)輸單據(jù) 十、出口退（免）稅證明出具辦理 ? 一、代理出口貨物證明 ? （一）委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具委托出口證明：自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年 3月 15日前，憑從出口退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)打印的 《 委托出口貨物證明 》 、委托代理出口協(xié)議（復(fù)印件）及其正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送審批。 ? 三、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單 ? 外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物需分批申報(bào)退（免）稅的及生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)非自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品需分批申報(bào)消費(fèi)稅退稅的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具 《 出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單 》 ： （ 1）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、消費(fèi)稅專用繳款書、已開具過的進(jìn)貨分批申報(bào)單； （ 2）增值稅專用發(fā)票清單復(fù)印件； （ 3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 ? 二是如果是屬于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的貨物，應(yīng)當(dāng)與出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明相關(guān)聯(lián)。 出口退（免）稅核算與會計(jì)處理 ? 外銷收入的確認(rèn)與依據(jù) ? 一是銷售收入確認(rèn)的會計(jì)規(guī)定； ? 二是銷售收入確認(rèn)的稅收規(guī)定； ? 三是銷售收入稅收與會計(jì)差異分析； ? 四是外銷收入的確認(rèn)與依據(jù)。 ? 3銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? ，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 ? 外銷收入不管以何種方式成交，出口貨物勞務(wù)應(yīng)以出口離岸價(jià)為依據(jù)記賬，零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)以取得的銷售收入為依據(jù)記賬。出口離岸價(jià)也稱為船上交貨（指定裝運(yùn)港）條款，采用離岸價(jià)核算的外銷收入的，以裝船日作為確認(rèn)收入的時間。到岸價(jià)也稱為成本加運(yùn)保費(fèi)（指定目的港）條款，采用到岸價(jià)核銷外銷收入的，應(yīng)以到港日作為確認(rèn)收入的時間。 出口退（免）稅主要會計(jì)科目 ? 主要涉及 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收出口退稅”等會計(jì)科目。借方發(fā)生額，反映購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。本科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)多交的增值稅，貸方發(fā)生額反映企業(yè)應(yīng)交的增值稅。 ? （ 1）余額在借方，應(yīng)全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目。 ? 4．“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的核算內(nèi)容。為分清內(nèi)銷與外銷的不同便于核算，防止一票兩用，建議增設(shè) “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額） ，專門用于出口貨物。對于出口企業(yè)或其他單位，如果有內(nèi)外銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“出口收入”二級會計(jì)科目。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）費(fèi)用科目 —— 與出口相關(guān)的費(fèi)用 ? 出口企業(yè)或其他單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“銷售費(fèi)用”科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)和折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。借方反映出口企業(yè)或其他單位銷售出口貨物后的應(yīng)退稅額（增值稅和消費(fèi)稅），貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退稅額。 ? 1．采購出口貨物，驗(yàn)收入庫支付國內(nèi)購貨款時，作如下會計(jì)分錄： ? 借：庫存商品 —— 庫存出口商品 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款等 ? 建議外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)臵“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目來核算出口貨物所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以區(qū)別內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，防止“一票兩用”現(xiàn)象發(fā)生，即在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后又用于申報(bào)出口退稅。 ? （四）免退稅的會計(jì)核算 ? 外貿(mào)企業(yè)或其他單位對計(jì)算應(yīng)收的出口退稅，原則上通過“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額）”及“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目進(jìn)行處理；申請出口退稅時，借記“其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收出口退稅”，貸記‘‘應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；收到出口退稅款時，借記“銀行存款”、貸記“其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收出口退稅”；對于征稅率與退稅率的差率計(jì)算的金額，通過借記“主營業(yè)務(wù)成本 —— 出口商品”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。所以，國際貨物運(yùn)輸發(fā)票不能用于抵扣。具體步驟與注意問題如下： （一）及時登錄口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)，進(jìn)行交單工作。當(dāng)月該批貨物已全部出口，出口總價(jià)折算人民幣為 60 000元，申請退稅的單證齊全。 若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案