【正文】 轉出必須沖減該部分轉出金額。此時會計上主要是處理兩個問題：一是會計上如何體現(xiàn)營業(yè)收入類型的變化。問題是計提的銷項稅對應哪個科目？這就涉及出口業(yè)務的合同價是含稅價還是不含稅價。繼續(xù)依上例，假設企業(yè)在2015年5月份未對上述出口進行免稅申報，則在2015年6月份應該視同內銷進項增值稅征稅申報，根據(jù)規(guī)定增值稅銷項稅額為： 銷項稅額=出口貨物離岸價247。實務上，因為進行視同內銷操作時，企業(yè)會將視同內銷金額作為負數(shù)填報在免抵退稅申報系統(tǒng)里，申報系統(tǒng)計算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時已沖減了該視同內銷金額，故會計上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。另外，在增值稅會計中，明細科目“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運時，理論上企業(yè)必須沖銷“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”。（二）外貿企業(yè)出口退稅的賬務處理1．外貿企業(yè)出口退稅（增值稅）核算，外貿企業(yè)購進貨物出口，做會計分錄時，該購貨的增值稅進項稅額不是全額轉出，是根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進金額來作進項轉出。對已辦理申報退稅的出口貨物，根據(jù)其主管稅務機關規(guī)定的應補交稅款，作如下會計分錄： 借：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）主營業(yè)務成本（消費稅退稅）貸：銀行存款 外貿企業(yè)已申報出口退稅又視同內銷征稅處理的，賬務處理和生產(chǎn)企業(yè)類似。核銷單號：7位碼，見核銷單右上角或報關單內的批準文號，如“069956703”，數(shù)字間不得留空格。在所有數(shù)據(jù)錄入結束后，進行數(shù)據(jù)分解，數(shù)據(jù)分解后在出口錄入“序號重排”、“審核認可”。在數(shù)據(jù)錄入時，可以都輸入“1”，在所有數(shù)據(jù)錄入結束后，進行數(shù)據(jù)分解，然后進行“序號重排”，建議按批次加順序號進行物理排序。美元離岸價：錄入實際離岸價，計算換匯成本的依據(jù)，如報關不是FOB成交價，就換算成FOB價后錄入。商品代碼：見關單商口明細中“商品編號”，區(qū)分以下情況錄入：1，8位商品碼①商品編碼僅為8位的，錄入8位商品編碼后補加“00”補足10位碼；②同一商品名稱相同，對應不同的征稅稅率，如征13在10位商品編碼后加1，征17則加2（注意）。如果委托加工后出口的貨物，其原材料是進料加工的進口料件，則錄入加工費的專用稅票時按加工收回的出口數(shù)量錄入“進貨數(shù)量”，輔料、包裝物等的“進貨數(shù)量”為空。稅額：自動生成。在所有數(shù)據(jù)錄入結束后，進行數(shù)據(jù)分解，數(shù)據(jù)分解后分別在出口錄入和進貨錄入中進行“序號重排”、“審核認可”。如果檢查結果出現(xiàn)錯誤標志“E”或“W”，則需對錯誤數(shù)據(jù)進行調整。在關聯(lián)檢查結果未出現(xiàn)“E”的情況下，進行如下處理：預申報：點擊“數(shù)據(jù)加工處理” 之“生成預申報數(shù)據(jù)”，依提示生成一個文件夾，將該文件夾壓縮命名為本單位的海關代碼，在國稅網(wǎng)站上進行預審。關于預申報的方法，各個地方處理不盡相同，有些是上傳國稅網(wǎng)，有些是上申報大廳申報（四）、退稅正式申報正式申報：執(zhí)行“預審反饋處理確認正式申報數(shù)據(jù)”將數(shù)據(jù)提交到“正式申報環(huán)節(jié)”。注意以下內容是否有誤： 申報年月申報批次總進項金額申報退稅額打印匯總表，同上。生成申報軟盤共12個文件： 建議：每一次申報按“申報年月＋批次”在硬盤建立一個文件夾進行數(shù)據(jù)備份，以防軟盤損壞，避免批次及序號重復。四、出口退稅申報（一）申報明細數(shù)據(jù)錄入“基礎數(shù)據(jù)采集出口/進貨數(shù)據(jù)明細錄入”，進入操作窗口，點擊“增加”進入編輯窗口進行數(shù)據(jù)錄入，具體要求如下：關聯(lián)號：必錄內容，一個內不能重復，一次申報可以有多個關聯(lián)號。在“部門代碼”維護完成后，點擊下▼選擇。但遇到有退稅率調整的，要分開申報。必須保證每一個關聯(lián)號下的進貨和出口數(shù)量相等，并且換匯成本正常。上門申報退稅攜帶申報表（主要包括：匯總表三份、進貨明細表一份、出口明細表一份）、申報單證和電子申報數(shù)據(jù)（軟盤或U盤）到申報大廳辦理退（免）稅申報三、出口退稅申報前準備事項（一）、企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票應當自開票之日起30日內辦理認證手續(xù)；在貨物報關出口之日起90日內收齊單證并辦結退（免）稅申報手續(xù)。注意一點：匯總表上的應退稅額和進貨稅額可能和明細表上有點小差異，修改的方法是：1應退稅額要達到三表統(tǒng)一2進項稅額要求和進貨明細表的數(shù)據(jù)統(tǒng)一，和出貨不統(tǒng)一，不影響退稅申報上述操作后，若發(fā)現(xiàn)有錯誤或已申報數(shù)據(jù)中無數(shù)據(jù)，點擊“撤銷本次申報”，重新進行數(shù)據(jù)加工處理、生成申報。打印明細申報表：在“退稅申報本次申報明細”和“退稅進貨本次申報明細”中，執(zhí)行“擴展功能”申報表打印，預覽無誤后，點擊打印及可。（三）、預申報及預審1稅務機關反饋預申報審核結果。②換匯成本關聯(lián)檢查建議要求所有外貿企業(yè)均在系統(tǒng)配置中設置換匯成本的檢查。①進貨出口數(shù)量關聯(lián)檢查：對同一關聯(lián)號，同一商品碼下的進貨和出口數(shù)量進行檢查。上述標志不需錄入，系統(tǒng)自動生成；以上完畢后，點擊“保存”，按提示進行確認或確認并繼續(xù)追加。（特別說明：上述金額錄0時，不要在備注欄加“WT”）。分批批次： 開具增值稅專用發(fā)票分割證明的必須錄入，若增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)1000，本次出口400，結余600，則本次錄入分批批次“1”；下次用分割單申報時錄入分批批次“2”。委托代理出口的，此欄也應錄入，否則審核出錯。注意：當報關單上只有一條記錄時，錄入“9位碼＋0＋商品項號01”；當報關單上有多條記錄時，有幾條記錄要逐條錄入幾次，在9位碼后面第一條加“001”，第二條加“002”，以此類推；假如關單上有4條記錄，其中第三條不申報退稅，錄入時則不錄入“003”項，錄第4條記錄直接跳到“004”。序號：四位數(shù)字碼，特別注意，序號一個關聯(lián)號內不能重復。代理證明號：若是委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物，輸入外貿企業(yè)提供的“代理出口貨物證明”右上角12位碼（即2位年份+4位地區(qū)碼+4位順序碼+2位項號）；項號錄入規(guī)則同報關單項號；若自營出口的，此項為空遠期收匯證明：屬遠期收匯的，錄入外經(jīng)貿主管部門出具的遠期收匯證明號；非遠期收匯的，此項為空，不得錄入任何內容；出口備注：可錄可不錄。注意：當報關單上只有一條記錄時，錄入“9位碼＋0＋商品項號01”；當報關單上有多條記錄時，有幾條記錄要逐條錄入幾次，在9位碼后面第一條加“001”，第二條加“002”，以此類推；進貨明細申報數(shù)據(jù)錄入 出口日期：輸入報關單中的出口日期。購進出口貨物時，借：庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款）貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進金額（不含進項），計算征退稅差額，轉入主營業(yè)務成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購進金額（不含進項）乘以增值稅出口退稅率計算應收出口退增值稅。所以，對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應轉出的進項稅額和調整的免抵退稅均已在當月的《免抵退稅申報匯總表》體現(xiàn)，在會計上對上述業(yè)務合并處理即可，只是涉及“以前損益調整”時才需要單獨將對應的不得免征與抵扣稅額轉入“以前損益調整”科目。根據(jù)會計準則，對于已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。（1+17%）17%=145299 會計處理如下：借：以前損益調整 145,29貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）145,299 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。（1+適用稅率）適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價為含稅價，那么計提的銷項稅額就應該沖銷原確認的營業(yè)收入金額。二是視同內銷時要核算該業(yè)務的銷項稅額?！睋?jù)此，企業(yè)對于未收齊單證信息也未申請逾期申報的，超過免稅申報期的要視同內銷處理。當月全部銷售額、營業(yè)額合計。此時企業(yè)只需對“免稅”進行增值稅會計處理。《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）進一步規(guī)定:“ 企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。1）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”確認應退稅額，賬務處理如下： 借：其他應收款應收出口退稅貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）2）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄“當期免抵稅額”：借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）因為上述會計處理不會影響應交增值稅的核算，但是其作為稅務機關免抵調庫的依據(jù)，而且企業(yè)應就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業(yè)為了明細反映免抵稅額，進行上述會計處理。所以按國家稅務總局2013年第61號公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時因為還未進行免抵退稅申報，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對出口業(yè)務是否應確認收入進行處理，一般會計處理如下借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入出口銷售收入同時結轉成