【正文】 密碼。外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報(bào)數(shù)據(jù)，如果需要撤銷申報(bào)的具體操作流程：進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)→向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥?bào)向?qū)А艘焉陥?bào)數(shù)據(jù)確認(rèn)→已申報(bào)出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→點(diǎn)擊“認(rèn)可申報(bào)”→選擇“將當(dāng)前關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào)”或者“將當(dāng)前篩選的所有關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào)”，就可以撤銷申報(bào)標(biāo)志。所以按國(guó)家稅務(wù)總局2013年第61號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫€未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對(duì)出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行處理，一般會(huì)計(jì)處理如下借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口銷售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無(wú)須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，會(huì)計(jì)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)），企業(yè)在單證信息齊全后進(jìn)行免抵退申報(bào)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。1）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”確認(rèn)應(yīng)退稅額，賬務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）2）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第37欄“當(dāng)期免抵稅額”：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）因?yàn)樯鲜鰰?huì)計(jì)處理不會(huì)影響應(yīng)交增值稅的核算，但是其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，而且企業(yè)應(yīng)就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業(yè)為了明細(xì)反映免抵稅額，進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定:“ 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。此時(shí)企業(yè)只需對(duì)“免稅”進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理。當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)?！睋?jù)此，企業(yè)對(duì)于未收齊單證信息也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，超過(guò)免稅申報(bào)期的要視同內(nèi)銷處理。二是視同內(nèi)銷時(shí)要核算該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。（1+適用稅率）適用稅率由此可見(jiàn)，在視同銷售下，出口貨物離岸價(jià)為含稅價(jià)，那么計(jì)提的銷項(xiàng)稅額就應(yīng)該沖銷原確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額。（1+17%）17%=145299 會(huì)計(jì)處理如下：借：以前損益調(diào)整 145,29貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145,299 出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。所以，對(duì)免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上對(duì)上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及“以前損益調(diào)整”時(shí)才需要單獨(dú)將對(duì)應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前損益調(diào)整”科目。購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)），計(jì)算征退稅差額，轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)）乘以增值稅出口退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退增值稅。所以在進(jìn)行這些環(huán)節(jié)時(shí)一定要細(xì)心再細(xì)心。（2）收匯核銷進(jìn)入出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)，將每筆業(yè)務(wù)的核銷單號(hào)與結(jié)匯水單信息對(duì)正后，進(jìn)行網(wǎng)上核銷操作。收匯核銷系統(tǒng)操作流程：雙擊圖標(biāo)，點(diǎn)擊進(jìn)入；點(diǎn)擊“批次報(bào)審”，“新建”，貿(mào)易方式選則“一般貿(mào)易”，在左邊核銷單信息中選中要核銷的信息，點(diǎn)擊“添加”，在收匯水單信息中選中要核銷的水單信息，點(diǎn)擊“添加”，待信息全部在大的對(duì)話框中顯示出來(lái)后，點(diǎn)擊下方“保存”，保存后再點(diǎn)擊“放入待報(bào)審郵箱”；點(diǎn)擊左上角“數(shù)據(jù)交換”，選擇“數(shù)據(jù)報(bào)送”，選中待報(bào)審業(yè)務(wù)，確定后報(bào)送。注意，開具發(fā)票時(shí)要仔細(xì)輸入信息，輸入后不要急于保存，先檢查一遍，檢查無(wú)誤后再進(jìn)行保存，否則無(wú)法修改。（二）退稅申報(bào)工作（1）申報(bào)期限外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（報(bào)關(guān)單注明出口日期）起90日內(nèi)，最晚時(shí)間截止到90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。所以要求申報(bào)人員一定要細(xì)心記錄每一批出口業(yè)務(wù)的退稅時(shí)間，不要出現(xiàn)漏報(bào)的情況。（2）申報(bào)資料外貿(mào)企業(yè)取得合法有效的退稅憑證后，登陸外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，按步驟輸入單據(jù)信息（步驟詳情見(jiàn)“附”），生成電子數(shù)據(jù)，交由縣國(guó)稅局申報(bào)退稅，在報(bào)送電子數(shù)據(jù)的同時(shí)應(yīng)報(bào)送下列紙質(zhì)資料：系統(tǒng)生成的申報(bào)表：【1】《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》（填表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人即法人簽字，并注明時(shí)間，）加蓋公章一式三份。排放順序：核查證明匯總申報(bào)表一份進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表一份與增值稅發(fā)票裝訂在一起出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表一份與出口發(fā)票和報(bào)關(guān)單裝訂在一起匯總申報(bào)表一份、進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表一份、出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表一份裝訂在一起匯總申報(bào)表一份、進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表一份、出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表一份裝訂在一起（此份由縣局留存）購(gòu)貨合同（副本）、銷售合同（副本）、提單（副本）。均為正本，沒(méi)有的加蓋公章，并在公章旁邊注明“與原件一致，姓名”。當(dāng)前所屬期為本次申報(bào)單據(jù)中最晚出口月份，如所屬期為201008，則本次申報(bào)中不得有2010年9月出口的單據(jù)。要注意：關(guān)聯(lián)號(hào)規(guī)則通常為年月批次序號(hào)（例如2010090101即為2010年9月第一次申報(bào)的第一筆）。沒(méi)問(wèn)題后點(diǎn)擊右上角紅色方形按鈕“審核認(rèn)可”，選擇當(dāng)前篩選所有記錄，出現(xiàn)在長(zhǎng)條對(duì)話框的提示必須為：錯(cuò)誤數(shù)據(jù)0條，暫不申報(bào)0條。（3）點(diǎn)擊“向?qū)А钡谌俊巴硕惿陥?bào)數(shù)據(jù)檢查”，只檢查前兩項(xiàng)，即“進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查”“換匯成本檢查”，根據(jù)提示檢查無(wú)誤后，進(jìn)行下一步操作。（注意調(diào)整一下邊距，將有用信息能全部顯示在紙張上，之后再打印，一式三份。（7）點(diǎn)擊向?qū)У谄卟?，“生成退稅退稅申?bào)軟盤”，注意, 新建路徑為“D：關(guān)聯(lián)號(hào)+ZS”。生成的預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)雖然不用提交，但必須生成，之后才可繼續(xù)進(jìn)行后邊的步驟。內(nèi)容按照下方框內(nèi)提示一一填寫，注意，關(guān)聯(lián)號(hào)一定要與出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)相對(duì)應(yīng)。美元離岸價(jià)，一定要為美元離岸價(jià)。所屬期必須與本次錄入的所屬期一致。附：一、登陸系統(tǒng)。一步步提交，最后交予市國(guó)稅局。進(jìn)貨憑證：【4】增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；出口憑證：【5】出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）【6】出口發(fā)票（退稅聯(lián)，加蓋公章）。但由于申請(qǐng)過(guò)程太過(guò)麻煩、復(fù)雜，所以盡量不要出現(xiàn)此過(guò)程。收齊退稅憑證，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)，每月可分批多次申報(bào)。（4）增值稅專用發(fā)票認(rèn)證外貿(mào)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起30日內(nèi)由財(cái)務(wù)人員到縣國(guó)稅局進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證工作，未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證不通過(guò)的一律不予辦理出口退稅。（3）領(lǐng)取出口專用發(fā)票有財(cái)務(wù)部到縣國(guó)稅局營(yíng)業(yè)廳領(lǐng)取出口專用發(fā)票，通過(guò)“新版普通發(fā)票打印系統(tǒng)”，開具出口發(fā)票，作為入帳和申報(bào)的正式憑證。特殊情況：退稅檔案袋和電子數(shù)據(jù)已上報(bào)提交，但還未完成收匯核銷，此種情況要注意，盡快想辦法核銷，爭(zhēng)取在國(guó)稅局電子審核之前在系統(tǒng)上順利完成核銷工作。關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送后，大約五天的時(shí)間才能錄入系統(tǒng)，所以最遲報(bào)送時(shí)間為退稅期限前五天。對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（消費(fèi)稅退稅）貸：銀行存款 外貿(mào)企業(yè)已申報(bào)出口退稅又視同內(nèi)銷征稅處理的，賬務(wù)處理和生產(chǎn)企業(yè)類似。（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理1．外貿(mào)企業(yè)出口退稅（增值稅）核算，外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物出口，做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，該購(gòu)貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不是全額轉(zhuǎn)出，是根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額來(lái)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。另外，在增值稅會(huì)計(jì)中，明細(xì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運(yùn)時(shí)，理論上企業(yè)必須沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。實(shí)務(wù)上，因?yàn)檫M(jìn)行視同內(nèi)銷操作時(shí)，企業(yè)會(huì)將視同內(nèi)銷金額作為負(fù)數(shù)填報(bào)在免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)里，申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時(shí)已沖減了該視同內(nèi)銷金額，故會(huì)計(jì)上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。繼續(xù)依上例，假設(shè)企業(yè)在2015年5月份未對(duì)上述出口進(jìn)行免稅申報(bào)，則在2015年6月份應(yīng)該視同內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)增值稅征稅申報(bào)，根據(jù)規(guī)定增值稅銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)247。問(wèn)題是計(jì)提的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)哪個(gè)科目？這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。此時(shí)會(huì)計(jì)上主要是處理兩個(gè)問(wèn)題：一是會(huì)計(jì)上如何體現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入類型的變化。(1,000,000+5,000,000)=400,000企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）400,000 在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出必須沖減該部分轉(zhuǎn)出金額。在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)，企業(yè)往往無(wú)法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！逼髽I(yè)對(duì)于未收齊單也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，在次年的5月份應(yīng)該對(duì)出口業(yè)務(wù)作免稅申報(bào)。2014年7月份單證信息齊全進(jìn)行了免抵退稅正式申報(bào)，計(jì)算的免抵退稅額為150,000元，假設(shè)其中出口退稅50,000元，免抵稅額100,000元，當(dāng)期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一般不會(huì)出現(xiàn)差額。四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理是不同的，分述如下：一）《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。出口退稅預(yù)申報(bào)的操作步驟是：(1)(6)，出口退稅正式申報(bào)的操作步驟是(1)(12)。系統(tǒng)維護(hù)數(shù)據(jù)優(yōu)化。（2）外貿(mào)企業(yè)將該項(xiàng)出口所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二》第28欄“三