風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(文件)
【正文】 （ 3） 交易的復(fù)雜程度 ； （ 4） 重大的關(guān)聯(lián)交易 ； （ 5） 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度 。 非常規(guī)交易的特征 ： （ 1）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理； （ 2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； （ 3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法； （ 4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。 （二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法（略） 2021/6/16 24 （一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求 進(jìn)一步審計(jì)程序 相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指 CPA針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括 控制測(cè)試 和 實(shí)質(zhì)性程序 。 （ 2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。 2021/6/16 26 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 2021/6/16 29 控制測(cè)試的性質(zhì) 是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。當(dāng)詢問(wèn)、觀察、檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲取充分的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮用重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效。 （ 3）對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。 包括 對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的 細(xì)節(jié)測(cè)試 及 實(shí)質(zhì)性分析程序 。 2021/6/16 34 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。 2021/6/16 35 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越廣。 七、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2021/6/16 38 （二）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 “ 凌駕風(fēng)險(xiǎn)”屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 。 2021/6/16 40 內(nèi)部控制要素有哪些？控制環(huán)境有哪些內(nèi)容？ 什么是不相容職務(wù)？舉例說(shuō)明。 2021/6/16 39 針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)存在的凌駕風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)當(dāng)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允。 在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮其選擇樣本的方法是否有效。 CPA應(yīng)當(dāng)將期末信息和期中的可比信息進(jìn)行比較、調(diào)節(jié)，識(shí)別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測(cè)試。 細(xì)節(jié)測(cè)試 是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何， CPA都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 （ 5）控制的預(yù)期偏差率越高，需實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。 2021/6/16 31 控制測(cè)試的
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