風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)+-+副本(文件)
【正文】 經(jīng)辦人應(yīng)履行的工作、辦理業(yè)務(wù) 的基本要求等逐一記錄。 ? 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? 流程圖的繪制方式一般有兩種：橫式和直式 ? 流程圖必須滿足以下要求 ： ? （ 1）注明業(yè)務(wù)處理流程經(jīng)過的部門和經(jīng)辦人姓名； ? (2)注明憑證、報(bào)表名稱和份數(shù)，并用流程線反映其傳遞和業(yè)務(wù)流程； ? (3)反映業(yè)務(wù)處理記賬情況及憑證歸檔保存情況； ? (4)標(biāo)出關(guān)鍵控制點(diǎn)和核對(duì)情況 2021 審計(jì) 33 四、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ? （一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序： ? 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是指識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 2021 審計(jì) 38 二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序 測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)既可確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 2021 審計(jì) 41 ?三、控制測(cè)試 ?（一）控制測(cè)試的含義和要求： ? 控制測(cè)試的含義 ? 控制測(cè)試指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。 ? 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以獲取 控制是否得到執(zhí)行 的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近三個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。 ? 計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一。 2021 審計(jì) 46 ? 控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測(cè)試?？梢?，穿行測(cè)試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。但是，要檢查復(fù)核人員有沒有認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，這就是重新執(zhí)行程序。 ? 如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督 。控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大。擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。 ? 實(shí)質(zhì)性程序包括 ? 對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試 ? 實(shí)質(zhì)性分析程序。 ? 實(shí)質(zhì)性分析程序 從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 ? 共同點(diǎn) 在于 ， 兩類程序都面臨著對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮 。 ? 如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍 。 2021 審計(jì) 55 ?實(shí)質(zhì)性程序的范圍： ? 在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果 。 ? 細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì) 存在或發(fā)生、計(jì)價(jià) 認(rèn)定的測(cè)試； ? 對(duì)在一段時(shí)期內(nèi) 存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 2021 審計(jì) 52 ?實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)： ?（ 1）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義： ? 實(shí)質(zhì)性程序的 性質(zhì) ，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度不同，在該時(shí)間長(zhǎng)度內(nèi)發(fā)生的控制活動(dòng)次數(shù)也不同。 2021 審計(jì) 50 ?（四）控制測(cè)試的范圍： ? 控制測(cè)試范圍是指實(shí)施控制測(cè)試的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 2021 審計(jì) 48 ?（三）控制測(cè)試的時(shí)間： ? 控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義： ? 一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試； ? 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 2021 審計(jì) 47 ?關(guān)于 重新執(zhí)行 ? 什么時(shí)候使用？通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。 ? 穿行測(cè)試 不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。 ? 計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。 2021 審計(jì) 44 ? 控制測(cè)試的要求： ? 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試： （ 1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的； （ 2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。 ? 在概念上容易引起混淆的是“測(cè)試控制運(yùn)行的有效性”與“確定控制是否得到執(zhí)行”。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍通常越大 ；但是只有首先確保進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 2021 審計(jì) 34 ?（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定 ，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易 、賬戶余額 、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān) ，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān) ，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 ? 它將一筆業(yè)務(wù)從發(fā)生到終止的整個(gè)過程，用事先規(guī)定的具有一定代表意義的符號(hào)如實(shí)地繪制出來。針對(duì)內(nèi)部控制可能存在不當(dāng)方面提出問題，用 “ 是 ” 、 “ 否 ” 、 “ 不適用 ” 來回答 。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)（盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)）。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制 自我評(píng)價(jià)報(bào)告 。 ? （ 1）制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度 ? （ 2）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限 ? （ 3）規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。 ? 企業(yè)可以通過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)
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