【正文】 ；（三）一般納稅人進項稅額增幅高于銷項稅額增幅10%以上問題。與上期和同期申報納稅情況有無較大差異。各類納稅申報附送的各類低扣、列支憑證是否合法、真實、完整。納稅評估指標預(yù)警值可以根據(jù)自己地區(qū)的實際進行確定。（江蘇省溧陽市國稅局 葛樹瑾 金國華 王洪才）第二篇：增值稅納稅評估指標體系及分析方法增值稅納稅評估指標體系及分析方法納稅評估指標：是稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象，進行重點分析時所采用的主要指標。四、總結(jié)經(jīng)驗教訓，規(guī)范納稅評估通過對“江蘇XX化學有限公司”增值稅納稅評估的案例分析，給國稅部門增值稅納稅評估工作留下了深刻的思考，而加強對稅收政策調(diào)整行業(yè)（企業(yè)）的納稅評估亟待擺上國稅部門的工作日程。通過稅收政策的宣傳，使企業(yè)消除了顧慮，從而如實說明了企業(yè)2003年12月產(chǎn)品銷售金額較大和存貨貸方余額的原因：由于農(nóng)藥產(chǎn)品市場原料價格上漲，農(nóng)藥經(jīng)銷單位看好2004年農(nóng)藥市場行情，2003年底許多經(jīng)銷單位預(yù)付貨款、預(yù)定產(chǎn)品，并且要求開具發(fā)票，以防生產(chǎn)企業(yè)價格上漲；該公司為了滿足客戶要求，2003年12月在產(chǎn)品未完成生產(chǎn)的情況下，便根據(jù)客戶合同和預(yù)收款情況開具了普通發(fā)票101份，金額2800多萬元、其中免稅產(chǎn)品2400萬元，并在當月作了銷售處理，由于沒有完成生產(chǎn)，銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)時造成了2500多萬元的產(chǎn)成品貸方余額。然后對評估中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，要求被約談人員逐一進行解釋：，企業(yè)承認是按月計算，未作年度重新分攤計算，由于月份間的不平衡，因而存在一定誤差；、占全年比例較大、與農(nóng)藥產(chǎn)品銷售規(guī)律不符，以及期末存貨2373萬元貸方余額，是否與財稅[2003]186號文件有關(guān)、是否提前開票、虛報免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策的問題時，企業(yè)財務(wù)負責人開始堅決予以否認，強調(diào)企業(yè)是按財稅政策法規(guī)確認銷售、不存在虛報銷售的情況；而對于財稅[2003]186號文件內(nèi)容，是2004年才知道的，所以也不存在虛報免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策的情況。將以上兩項進行分析對照，存在明顯的不合理。2．資料審核，掌握企業(yè)情況。其生產(chǎn)的農(nóng)藥產(chǎn)品中殺蟲雙、殺蟲單、芐嘧黃隆、精喹禾靈為免稅產(chǎn)品。第一篇：增值稅納稅評估的案例分析一起增值稅納稅評估的案例分析財稅[2003]第186號《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)藥稅收政策的通知》第三條規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院批準，自2004年1月1日起，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策通知》（財稅[2001]113號）第一條第3項關(guān)于對國產(chǎn)農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行”。2003年企業(yè)申報產(chǎn)品銷售收入13962萬元，其中應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入3942萬元、免稅產(chǎn)品銷售收入8711萬元、自營出口1309萬元，應(yīng)納增值稅63萬元。評估人員對該企業(yè)稅務(wù)登記資料、2003年度納稅申報資料及附列資料、財務(wù)報表、開具銷售發(fā)票存根和申報抵扣聯(lián)等相關(guān)資料進行系統(tǒng)審核，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)核算方法、生產(chǎn)征免稅產(chǎn)品原材料消耗、征免稅產(chǎn)品進項稅金的分攤計算等情況進行全面了解。而且企業(yè)進項稅額既有直接抵扣、又有按生產(chǎn)消耗計算、還有按銷售分攤，方法是否得當、月度間是否平衡、是否存在用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品進項稅額作進項抵扣的情況呢？疑點二：一般農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)每年的第二、三兩季是銷售旺季，而該企業(yè)全年銷售收入13962萬元中，12月份卻申報銷售收入4323萬元，占全年總銷售的31%；特別是12月份申報免稅產(chǎn)品銷售3352萬元，占全年免稅產(chǎn)品總銷售的38%以上。但評估人員要求合理解釋企業(yè)超出常規(guī)的免稅產(chǎn)品銷售與較大金額的存貨貸方余額在2003年12月同時出現(xiàn)的原因時，企業(yè)財務(wù)負責人不能自圓其說，最后只能強調(diào)要進行財務(wù)核對后，才能舉證說明。并再三說明，這是公司在不知道財稅[2003]186號文件以前的行為，公司無意偷逃國家稅收。1．納稅評估對象的確定要有科學性，不能局限于計算機軟件和簡單指標分析，要根據(jù)國家稅收政策形勢結(jié)合國稅工作實際進行，當國家稅收政策進行調(diào)整時，應(yīng)加強對稅收政策調(diào)整所涉及行業(yè)（企業(yè)）的納稅評估，以保證國家稅收政策正確及時地得到貫徹執(zhí)行。分為：通用分析指標和專用分析指標兩大類，使用時可以根據(jù)實際工作情況不斷進行細化和完善。納稅評估的分析方法對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核對比，以確定進一步評估分析的方向和重點；通過各項指標與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較；將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較；根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納稅相關(guān)稅種的異常變化；應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和累計的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、五號等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確；申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員認為應(yīng)該審核的其他數(shù)據(jù)。（四）工業(yè)小規(guī)模納稅人納稅異常問題。（八）運費發(fā)票抵扣不實問題。二、納稅評估所需的數(shù)據(jù)資料及來源（一）上級部門發(fā)布的涉稅信息；（二）征管信息系統(tǒng)存儲的各類增值稅納稅人的“一戶式”信息資料。對于通過特定疑點確定的納稅評估對象，可根據(jù)需要自行確定評估分析方法。產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1毛利率）計算出當期銷售收入。因此，對此問題應(yīng)重點審查當期《利潤表》“主營業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)費用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)費用占主營業(yè)務(wù)成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數(shù)，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。③發(fā)生非正常損失未作進項稅轉(zhuǎn)出。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)進一步落實。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財務(wù)核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企 業(yè)進行分析。本期不含稅收入總額 “應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。因此應(yīng)重點審查《資產(chǎn)負債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）100%。工（商）業(yè)增加值增長率。應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕100%。應(yīng)用該指標分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。具體分析應(yīng)注意：（1）購進固定資產(chǎn)，申報抵扣進項稅。另外，還要根據(jù)平時掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進應(yīng) 作進項稅轉(zhuǎn)出。二、企業(yè)所得稅納稅評估指標體系依托征管信息系統(tǒng)，以從《企業(yè)所得稅納稅申報表》中提取的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)（一）銷售（營業(yè)）收入比值計算公式：銷售（營業(yè)）收入比值= [評估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入] 100％指標分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）收入的變化情況。（三）銷售（營業(yè)）成本率比值計算公式：評估期銷售（營業(yè)）成本率= [評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入] 100％基期銷售（營業(yè)）成本率= [基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入] 100％銷售（營業(yè)）成本率比值=[評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率]100％指標分析：分析評估期銷售（營業(yè)）成本率比基期銷售（營業(yè)）成本率的變動情況。（五）期間費用收入比比值計算公式：評估期期間費用收入比率=[評估期期間費用/評估期銷售（營業(yè)）收入] 100％基期期間費用收入比率=[基期期間費用/基期銷售（營業(yè)）收入] 100％期間費用收入比比值=[評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率] 100％指標分析：分析評估期與基期的期間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例變動情況，以測算期間費用的增減變化。（七）利潤率差值計算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入 利潤率差值=評估期利潤率基期利潤率指標分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業(yè)的盈利能力的變化情況。（九）所得稅貢獻率比值計算公式：評估期所得稅貢獻率=[評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入]100％基期所得稅貢獻率=[基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入]100％所得稅貢獻率比值=(評估期所得稅貢獻率／基期所得稅貢獻率)100％指標分析：分析評估期與基期的應(yīng)納所得稅額占收入總額比例的變動情況。（十一）所得稅負擔率比值 計算公式：評估期所得稅負擔率=(評估期應(yīng)納所得稅額／評估期利潤總額)100％基期所得稅負擔率=（基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤總額）100％ 所得稅負擔率比值=(評估期所得稅負擔率／基期所得稅負擔率)100％指標分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負的變化情況，如該指標大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：政策因素；稅法與會計差異調(diào)整的正確性。納稅人申報差異綜合評分采用百分制，根據(jù)每個指標的重要性進行分值分配，具體分值如下（可根據(jù)實際情況和主觀經(jīng)驗進行調(diào)整）：銷售（營業(yè)）收入比值………………………………… 11 銷售（營業(yè)）成本率…………………………………… 13 銷售（營業(yè)）成本率比值……………………………… 9 期間費用收入比值……………………………………… 13 期間費用收入比比值…………………………………… 9 利潤率………………………………………………… 8 利潤率差值…………………………………………… 7 所得稅貢獻率………………………………………… 12 所得稅貢獻率比值………………………………………8 所得稅負擔率……………………………………………5 所得稅負擔率比值………………………………………5計算各企業(yè)總分值。5%10%（含），得該項指標總分的20%； 偏離預(yù)警值程度為177。40%50%（含）及以上的，得該項指標總分的100%?？蓪偡种颠M行如下劃分：總分值為0－50分的企業(yè)，基本無問題；總分值為50－70分的企業(yè)，需一般評估；總分值為70 －100分的企業(yè)，需重點評估；評估人員可按指標說明中的分析目的確定的分析方向，進行審核分析和核查取證。（一）起步階段1997年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查。（二）發(fā)展階段1999年青島市國稅局將外資企業(yè)的“審核評稅”擴展到內(nèi)資企業(yè)，在實踐中率先提出了“納稅評估”的概念，之后納稅評估工作陸續(xù)在部分省市稅務(wù)系統(tǒng)推行?！睆摹叭粘；椤钡慕嵌忍岬健凹{稅評估”。2004年7月27日，國家稅務(wù)總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進一步明確和強調(diào)了深入開展納稅評估的各項要求，推動了納稅評估工作的全面開展。（一）社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要納稅評估稅收征管承擔著全面落實國家稅收政策，保障稅收收入，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要任務(wù)。（二）推進依法治稅需要納稅評估通過科學、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，維護良好的稅收管理秩序，確保各項稅收政策措施落實到位，保護納稅人和稅務(wù)機關(guān)的合法權(quán)益，是依法治稅的客觀需要。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布，成為稅務(wù)機關(guān)征管工作的核心任務(wù)。由于增值稅的鏈條機制，光管好增值稅專用發(fā)票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發(fā)票等偷騙稅違法犯罪活動，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。納稅評估是強化稅源管理，切實解決納稅申報質(zhì)量問題，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題的有力手段，是落實稅收科學化、精細化管理的必由之路。（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報納稅信息以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。（五）納稅評估要在依托信息技術(shù)手段的基礎(chǔ)上，做到人機結(jié)合。按納稅評估廣度可分為典型評估和行業(yè)評估。（二）工作內(nèi)容開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負評估分析，設(shè)立分地區(qū)、分行業(yè)評估指標及其預(yù)警值，進行地區(qū)或行業(yè)指標比對分析，發(fā)布評估報告。通過對管轄納稅人納稅申報資料真實性、準確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情況。維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。（2）效率性原則。對因稅收管理漏洞引發(fā)的問題要及時進行整頓，預(yù)防問題的再次發(fā)生。、作用一、對內(nèi)職能（一）及時發(fā)現(xiàn)稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié)，防范稅收風險。（五）促進稅收監(jiān)控管理信息化網(wǎng)絡(luò)的形成。納稅評估通過對具體納稅人的評估分析，查找疑點，發(fā)現(xiàn)問題，并對一般性問題督促納稅人進行自查自糾，降低征納雙方的納稅風險，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。納稅評估的基本方法是數(shù)據(jù)分析，并在分析基礎(chǔ)上實施稅務(wù)約談、帳證審閱，實地核查，突破