業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及不同稅目增值稅問題-wenkub
2024-11-03 23 本頁面
【正文】 得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。無法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)適用不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確。開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的直接按符合規(guī)定的實(shí)際發(fā)生額60%進(jìn)行稅前扣除。【例5】%計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬元，但A公司全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有450萬元，沒有實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元不得稅前扣除，50萬應(yīng)全額調(diào)增處理，不參與限額扣除。將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，本來可以全額扣除。取得的業(yè)務(wù)招待費(fèi)票據(jù)不符合規(guī)定，不得稅前扣除。像這種情況只有通過盤查實(shí)物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問題。第一篇：業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及不同稅目增值稅問題業(yè)務(wù)招待費(fèi)概念業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用等。外購貨物無償贈(zèng)送的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣、用于招待的要在所得稅前限額扣除、還需要代扣代繳個(gè)人所得稅?！纠?】A公司外購HUAWEI牌手機(jī)二部并取得增值稅普通發(fā)票，但增值稅普通發(fā)票上未注明A公司的納稅人識(shí)別號(hào)。【例4】將A公司召開年度會(huì)議費(fèi)中包含的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；將企業(yè)內(nèi)部聚餐的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。商業(yè)賄賂支出不得稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60％計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號(hào)）規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入之和確定，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計(jì)算招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料，納稅人應(yīng)提供能證明真實(shí)性、相關(guān)性的足夠憑證或資料。企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。稅收制度是企業(yè)處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)的行為規(guī)范，企業(yè)的行為必須符合這個(gè)規(guī)范，才能防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。至此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)就明確了，它包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入；但不包括營業(yè)外收入?？晌覈F(xiàn)行的稅收政策對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍卻沒有作出詳細(xì)的解釋，這就讓人摸不著頭腦：稅法認(rèn)同哪些業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ 這得從稅收征管實(shí)務(wù)中來探討這個(gè)問題。（2）餐費(fèi)不一定是業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)實(shí)務(wù)中，也有一個(gè)誤區(qū)，那就是一吃飯就計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有的企業(yè)甚至設(shè)置了這樣的費(fèi)用三級(jí)賬：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)——員工聚餐。由于無法對(duì)餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分——不知道是招待客戶吃的還是自己吃的，也是處于管理的需要，在稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一見到餐費(fèi)發(fā)票就認(rèn)定是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這種“一刀切”的做法肯定是不合理的。在稅收監(jiān)管越來越嚴(yán)格的環(huán)境中，這個(gè)問題要搞清楚；不然，吃虧的肯定是企業(yè)。從理論上講，只要作假，就能查出來。（2）將出差途中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入差旅費(fèi)用。（4）用餐費(fèi)發(fā)票沖費(fèi)用，列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外的科目。依據(jù)我們提出的行為成本控制理論（任何成本都是由人的行為帶來的），業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于行為成本的一種，要控制住人的行為尤其是吃的行為，肯定要“兩手一起抓”：一手抓制度，一手抓文化。那么，員工招待客人時(shí)，就會(huì)考慮到這費(fèi)用中有自己的利益，在沒有其他因素的干擾下，他往往要采取低成本策略（跟花自己的錢似的）。一些優(yōu)秀企業(yè)的做法，比如按級(jí)別確定招待標(biāo)準(zhǔn)，按招待人數(shù)核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)包干，與飯店、賓館等協(xié)議單位合作降低招待成本等，都有可取之處，企業(yè)可以依據(jù)自身的情況借鑒采用。例如，在一種節(jié)約成風(fēng)的企業(yè)中，員工在招待客人時(shí)，其意識(shí)里肯定存在“節(jié)約光榮浪費(fèi)可恥”的意念，進(jìn)而影響其具體行為。你的企業(yè)就可能遭遇折騰了。假如業(yè)務(wù)招待費(fèi)入賬90萬元，調(diào)整40萬元，按25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，要補(bǔ)交企業(yè)所得稅10萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在兩個(gè)單位分配：生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)40萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，銷售公司承擔(dān)50萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，均不超過各自收入總額的5‰，不用進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，“拉長企業(yè)杠桿”，從稅收具體監(jiān)管的角度看，適合稅負(fù)率較高的企業(yè)——如果企業(yè)的稅負(fù)率為1
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