建筑業(yè)增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅的預(yù)繳問(wèn)題-wenkub
2024-10-21 01 本頁(yè)面
【正文】 過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款或者未按照規(guī)定繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等規(guī)定進(jìn)行處理。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)取得預(yù)收款所對(duì)應(yīng)的建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行區(qū)分，適用調(diào)整后稅率的，則計(jì)算公式應(yīng)相應(yīng)調(diào)整為：應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）247。（二）提供當(dāng)?shù)亟ㄖ?wù)項(xiàng)目納稅人在機(jī)構(gòu)所在地提供當(dāng)?shù)亟ㄖ?wù)，按財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文件規(guī)定，同樣需要在取得預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。需要注意的是，除上述規(guī)定區(qū)域之外的其他省、自治區(qū)提供跨地級(jí)行政區(qū)的建筑服務(wù)以及跨省、市、自治區(qū)提供的建筑服務(wù)，需要在發(fā)生地預(yù)繳增值稅。因此，在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)開(kāi)展的異地建筑服務(wù)，取得預(yù)收款不再就地預(yù)繳增值稅，而是與發(fā)生在項(xiàng)目所在地的建筑服務(wù)一樣處理。因此，其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，無(wú)論是否異地，均可以直接到建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并按規(guī)定申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票；除此之外的納稅人取得預(yù)收款均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱17號(hào)公告）第二條第三款明確規(guī)定，其他個(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，多由項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在預(yù)征增值稅環(huán)節(jié)直接核定征收。三是實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅的建筑業(yè)企業(yè)，一般按照季度由總機(jī)構(gòu)根據(jù)三因素法對(duì)總分機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的稅款進(jìn)行分配，由總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行預(yù)繳。增值稅的預(yù)繳，盡管操作時(shí)需要分項(xiàng)目預(yù)繳，但在本質(zhì)上屬于納稅人繳稅現(xiàn)金的提前流出，因此毫無(wú)異議的，可以在納稅人層面進(jìn)行綜合抵減。而建筑業(yè)企業(yè)的一個(gè)鮮明特點(diǎn)是，經(jīng)營(yíng)地多與機(jī)構(gòu)地多不在同一個(gè)行政區(qū)域，由此產(chǎn)生了多種預(yù)繳的交叉與混合。比如，企業(yè)所得稅（包括新個(gè)稅法中的綜合所得）按年計(jì)算稅款，如果都等到匯算清繳才入庫(kù)，國(guó)家會(huì)等的花兒都謝了。二是為了解決稅源產(chǎn)生地與稅款入庫(kù)地的矛盾。增值稅的兩類預(yù)繳。企業(yè)所得稅的三類預(yù)繳（預(yù)分）。這個(gè)預(yù)繳，也成為預(yù)分，是時(shí)間上的預(yù)繳與空間上的預(yù)繳的混合。與增值稅和企業(yè)所得稅不同的是，個(gè)人所得稅的預(yù)繳無(wú)法在機(jī)構(gòu)地進(jìn)行抵減，因此，把它稱作核定征收更為確切，在本質(zhì)上屬于空間上的預(yù)繳。后續(xù)政策雖然對(duì)跨區(qū)域的范圍作了調(diào)整，但該條規(guī)定的基本精神未變。二、取得預(yù)收款后在哪兒預(yù)繳增值稅以下所述情形均不包括其他個(gè)人提供的建筑服務(wù)。、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)的跨地級(jí)行政區(qū)范圍的異地業(yè)務(wù)營(yíng)改增后，17號(hào)公告第二條第二款明確，納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)發(fā)生跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。 如前所述，對(duì)于雖然不在納稅人機(jī)構(gòu)所在地，但屬于提供跨縣（市、區(qū)）的異地建筑服務(wù)項(xiàng)目，并不是全部需要在服務(wù)所在地預(yù)繳增值稅。因此，納稅人（除其他個(gè)人外）提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，取得預(yù)收款時(shí)，除特殊性規(guī)定外，均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅，但需注意是在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，還是在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳。（1＋10%）2%（二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，則仍按照原方法計(jì)算： 應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）247。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以并不限于采取以下措施：一是納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。未按規(guī)定預(yù)繳或者繳納的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定處理。（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款247。第十九條 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。機(jī)關(guān)抵減時(shí)間規(guī)范抵減時(shí)間不同，建筑服務(wù)因預(yù)繳與納稅申報(bào)系同一期間，故預(yù)繳可以在當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵減；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，預(yù)繳與納稅義務(wù)時(shí)間不同，故只能在規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間內(nèi)抵減法律責(zé)任均需預(yù)繳，如第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服第二十八條 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行企業(yè)將未完工務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，未按本辦法規(guī)定預(yù)項(xiàng)目預(yù)繳資金自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳或繳納稅款的，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照抵減當(dāng)期應(yīng)交繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及增值稅，實(shí)質(zhì)關(guān)按照《》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。保留預(yù)繳增值稅政策，既考慮了
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