【正文】 建立符合中小企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)廉政建設(shè)的需要 目前，我國中小企業(yè)內(nèi)部管理很不完善，存在很多的問題，如：偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重、權(quán)力相關(guān)者獨斷專行以及暗箱操作等問題。因此，建立符合中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，必須以建立良好的控制環(huán)境為前提。企業(yè)必須明確界定董事會、審計委員會和高級管理層之間的責(zé)任，合理確定控制的授權(quán)范圍、授權(quán)的層次與責(zé)任，避免出現(xiàn)權(quán)力和責(zé)任真空。 （二）建立良好的組織結(jié)構(gòu) 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為企業(yè)活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。明確四個層次的管理體系。 （三）加強企業(yè)的文化建設(shè) 企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中創(chuàng)造的具有本企業(yè)特色 的精神財富的總和，是一個企業(yè)的靈魂。內(nèi)部控制的約束機制應(yīng)包括：自律、自省和自控。 首先，建立收入報酬激勵機制。定期對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出評價，并以此作為獎優(yōu)罰劣的重要依據(jù)，保持企業(yè)人員的活力。 誠信和道德價值觀影響著內(nèi)部控制的其它要素。因此，他們要自覺遵守道德規(guī)范，引導(dǎo)員工形成正 確的道德價值觀，提升企業(yè)的信譽。即，風(fēng)險評估就是量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度。企業(yè)可通過分析和評價自身的優(yōu)勢和劣勢、長處與短處、外界的機會和威脅，來制定企業(yè)自身的發(fā)展策略和發(fā)展戰(zhàn)略，完善風(fēng)險管理機制，增強企業(yè)自身抗風(fēng)險的能力。企業(yè)的目標既可以明示，也可以暗示，如繼續(xù)保持企業(yè)去年的經(jīng)營業(yè)績。經(jīng)營目標應(yīng)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營的特定的業(yè)務(wù)、經(jīng)濟環(huán)境以及自身所在的行業(yè)。 企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營或其他活動時都應(yīng)該遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最低標準。 （二）進行風(fēng)險的識別 風(fēng)險的識別是經(jīng)濟單位和個人對所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類整理，并對風(fēng)險的性質(zhì)進行鑒定的過程。它所反映的是企業(yè)的管理層為降低或減輕固有風(fēng)險對企業(yè)的影響所采取的一些行動和措施，并在有效的實施后所剩余的風(fēng)險。一般來講， 識別企業(yè)風(fēng)險的具體的方法有頭腦風(fēng)暴法、訪談、調(diào)查問卷、流程圖分析、經(jīng)驗和專業(yè)判斷。 流程圖法是識別企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險的常用的方法，它是一種根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程或 管理流程來識別風(fēng)險的方法。用流程圖法分析風(fēng)險的時候，首先，識別該流程過程的各個階段，對每一個風(fēng)險因素、風(fēng)險事故及其可能造成的影響進行識別和分析，揭示其薄弱環(huán)節(jié)。企業(yè)在進行風(fēng)險的分析時，可建立一個風(fēng)險分析團隊，按照嚴格的程序進行風(fēng)險的分析，確保企業(yè)風(fēng)險分析結(jié)果的準確性。最后，采 取一定的措施，修改并完善企業(yè)風(fēng)險管理模型和內(nèi)部控制流程，最終消除風(fēng)險或?qū)L(fēng)險降低至企業(yè)可接受的水平。風(fēng)險容忍度是企業(yè)在風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標實現(xiàn)過程中所出現(xiàn)差異的可容忍度，它包括企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。 首先，可建立風(fēng)險管理部門，加強對風(fēng)險控制的組織領(lǐng)導(dǎo)。雖然說一些控制活動僅和某一方面有關(guān)，但是企業(yè)控制活動之間是相互聯(lián)系的。 不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、整理企業(yè)業(yè)務(wù)流程中所涉及到的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的措施。授權(quán)的形式一般有一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種。企業(yè)在授權(quán)的同時，還應(yīng)明確授權(quán)的目的，保持命令的統(tǒng)一性，正確 選擇被使用者，同時加強監(jiān)督控制。良好的業(yè)務(wù)流程能夠有效的防范和及時發(fā)現(xiàn)錯誤弊端，有助于相互監(jiān)督和制約。 在運用會計系統(tǒng)控制時，企業(yè)還需對以下有關(guān)憑證的稽核和審查予以重視。 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 20 （一）發(fā)揮非正式組織在企業(yè)內(nèi)部信息溝通中的正面作用 企業(yè)中存在大量的非正式組織，企業(yè)的員工也可同時擁有多個非正式組織的成員身份。因此，企業(yè)的管理層要以正確的態(tài)度看待它。 （三）制定和完善信息與溝通的方式和方法 企業(yè)的信息與溝通的方式和方法有多種，一般來講，常見的有以下幾種： 會議是企業(yè)組織中相互交流的一種形式，是一種比較常見的組織溝通方式。 信息技術(shù)的高速發(fā)展對企業(yè)信息溝通機制的創(chuàng)新起到了推波助瀾的作用。另外管理層在和員工進行個別談話時，一定要注意自己的言行舉止，要和員工平等相待。企業(yè)要加強內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，應(yīng)從以下幾個方面著手： （一）建立符合企業(yè)自身的監(jiān)督管理體系 加強中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的控制，必須建立起有效的監(jiān)督管理體系，增強各監(jiān)督主體之間的有機聯(lián)系，形 成內(nèi)部監(jiān)督合力。 獨立評估指的是每個企業(yè)的管理部門和各級人員定期或不定期地對各自執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況進行檢查，分析并評估其有效性及實施的效果，以保證更好的完成企業(yè)內(nèi)部控制的目標。一方面，要確保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，另一方面，要及時發(fā)現(xiàn)并治理企業(yè)內(nèi)部管理的漏洞，規(guī)范其管理。 因此， 要通過多種渠道、多種方式加強對 管理層 的監(jiān)督，特別是要加強 對主要管理者 的監(jiān)督 。 另外，還要拓寬監(jiān)督渠道，強化企業(yè)員工的監(jiān)督，提高企業(yè)權(quán)力運行的透明度。本文通過研究國外先進的內(nèi)部控制制度，分析了中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，并結(jié)合內(nèi)部控制五要素及企業(yè)風(fēng)險管理的理念，提出了建立一套較為完善的內(nèi)部控制管理體系?；厥?四 年的求學(xué)歷程，對那些引導(dǎo)我、幫助我、激勵我的人，我心中充滿了感激。在我撰寫論文的過程中， 郭老師和李 老師傾注了大量的心血和汗水，無論是在論文的選題、構(gòu)思和資料的收集方面，還是在論文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了 郭 老師和李 老師悉心細致的教誨和無私的幫助，特別是 她們 廣博的學(xué)識、深厚的學(xué)術(shù)素養(yǎng)、嚴謹?shù)闹螌W(xué)精神和一絲不茍的工作作風(fēng)使我終生受益，在此表示真誠地感謝。借此機會，感謝郭麗華教授對整個論文寫作過程的監(jiān)督和指導(dǎo)。 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 24 參考文獻 [1] 財政部 .企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范 [M].北京 :中國財政 經(jīng)濟出版社 ,2021 [2] 徐玉德 .內(nèi)部控制與風(fēng)險管理 [M].北京 :經(jīng)濟科學(xué)出版社 ,2021 [3] 徐玉德 .企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與務(wù)實 [M].北京 :經(jīng)濟科學(xué)出版社 ,2021 [4] 牛成 .COSO 內(nèi)部控制框架 [M].遼寧 :東北財經(jīng)大學(xué)出版社 ,2021 [5] 中國內(nèi)部審計協(xié)會 .內(nèi)部控制理論與務(wù)實 [M].北京 :中國時代經(jīng)濟出版社 ,2021 [6] 王宏 .企業(yè)風(fēng)險管理整合框架 [M].遼寧 :東北財經(jīng)大學(xué)出版社 ,2021 [7] 財政部等五部委 .企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 [M].北京 :中國財政經(jīng)濟出版社 ,2021 [8] 劉宗柳 .企業(yè)內(nèi)部控制理論、實務(wù)與案例 [M].北京 :中國財政經(jīng)濟出版社 ,2021 [9] 李明輝 .小企業(yè)如何做好內(nèi)控 [N].中國財經(jīng)報 ,2021,04 [10] 楊雄勝 .內(nèi)部控制理論研究新視野 [J].會計研究 ,2021,07 [11] 謝志華 .內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理 的 關(guān)系與整合 [J].會計研究 ,2021,10 [12] 賈永嘉 .索 克斯法案實施對中國在美上市公司的挑戰(zhàn) [J].石家莊職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報 ,2021,10 [13] 王海峰 .對薩班斯 奧克斯利法案及 COSO 框架下內(nèi)控的思考 [J].合作經(jīng)濟與科技 ,2021,07 [14] Haiqun and Financial Control in Reforming Planned Economies[M].New York:The Edwin Mellen Publishing Co,Inc,1995 [15] Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission(COSO).Internal Control Integrated Framework, in two volumes[M].New York:New York Free Press,2021 [16] The Turnbull Report. Guidance for Directors on the Combined Code[R].ICAEW,London,1999 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 25 致 謝 歲月如歌，光陰似箭， 四 年 的 大學(xué) 生活即將結(jié)束。但是，就當前來講，我國大部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容熱觀，在實際的生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在一系列的問題。要 不斷的 創(chuàng)新和充實監(jiān)督手段，及時把 最 新的科技成果運用到 企業(yè)的 監(jiān)督 管理當中 。必須加強對企業(yè)管理層的監(jiān)督和 權(quán)力的制約 ， 突出 管理者 特別是主要管理者 這個重點。一個重視獨立評估的的企業(yè)，同時也要關(guān)注持續(xù)性監(jiān)督，建立持續(xù)性監(jiān)督和獨立評估相結(jié)合的監(jiān)督管理體系，以更好的對企業(yè)的內(nèi)部 控制進行有效的監(jiān)督管理。 持續(xù)性監(jiān)督活動關(guān)注每個內(nèi)部控制要素的重要方面，它根植于企業(yè)日常、重復(fù)發(fā)生的活動中。 五、加強中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的控制 監(jiān)督是評估內(nèi)部控制系統(tǒng)在一定時期內(nèi)運行質(zhì)量的過程，目的是對企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及其運行情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)，以識別控制漏洞和缺陷并保證企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效。 個別談話是指管理者和員工一對一進行的面對面的交談方式。會議是企業(yè)信息和溝通的最普通的溝通方式，同樣也是存在問題相對較多的溝通方式。 （二）整合相關(guān)部門成立負責(zé)企業(yè)內(nèi)部溝通的常設(shè)機構(gòu) 企業(yè)的信息和溝通，是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而我國中小企業(yè)在自身信息與溝通的建設(shè)方面存在很多的弊端，因此，有必要成立一個專門負責(zé)企業(yè)內(nèi)部溝通的部門。但其信息傳播的質(zhì)量和可信度卻不能得到有效的保證。 四、設(shè)立專門的信息與溝通管理部門，加強中小企業(yè)的信息與溝通 未來競爭是管理的競爭，而競爭 的焦點就在于每個社會組織內(nèi)部成員之間以及與外部組織的有效溝通上。 （四）會計系統(tǒng)控制 會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)要嚴格按照國家的 會計準則和制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料的真實完整，配備專業(yè)的會計人員。 操作規(guī)程詳細規(guī)定每個事項怎么操作，員工所要做的只是按照操作規(guī)程的規(guī)定行事。 特別授權(quán)指的是對涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的相關(guān)人員的授權(quán)，主要指的是，管理當局通過對某些特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)采取逐個審批來進行授權(quán)控制。 企業(yè)不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)和執(zhí)行同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行和審核同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行和記錄同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管和記錄同一項財務(wù)物資的職務(wù)要分離；保管和核對同一項財務(wù)物資的職務(wù)要分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務(wù)要分離；登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層在進行風(fēng)險評估時，應(yīng)針對特定風(fēng)險找出并實施相應(yīng)的措施。 三、根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果完善中小企業(yè)的控制活動 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括 ： 授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等 一系列 相關(guān)的活動。 （四）風(fēng)險的應(yīng)對 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 18 企業(yè)一旦評估了風(fēng)險的重要性和發(fā)生的概率，領(lǐng)導(dǎo)層和管理層就要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，結(jié)合自身風(fēng)險容忍度，權(quán)衡企業(yè)的風(fēng) 險和收益，選擇適合自己的風(fēng)險應(yīng)對的策略。企業(yè)要科學(xué)的分析并準確的評價。在假設(shè)風(fēng)險時，不僅要考慮企業(yè)自身或同行業(yè)其它企業(yè)曾出現(xiàn)過的歷史教訓(xùn)，同時還要考慮未曾出現(xiàn)的，但將來極有可能出現(xiàn)的風(fēng)險。最后分析、解釋該流程圖。如：產(chǎn)品的生產(chǎn)流程、財務(wù)會計流程、市場營銷流程、售后服務(wù)流程等等。它將企業(yè)所面臨的所有的風(fēng)險一一列出，并歸類整理，研究對策來防止風(fēng)險的發(fā)生或降低風(fēng)險對企業(yè)所造成的影響。其次，按照風(fēng)險對企業(yè)的影響程度對這些風(fēng)險進行歸類整理，找出最主要的風(fēng)險并進行分析，并找到解決之策，將風(fēng)險徹底消除或?qū)⒅档偷狡髽I(yè)可接受的水平。 固有風(fēng)險是指企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層在不采取任何的措施去改變風(fēng)險的 可能性或影響的情況下所面臨的風(fēng)險。 另外，企業(yè)的目標之間是相互聯(lián)系的，企業(yè)的戰(zhàn)略目標與企 業(yè)操作層面的目標是緊密相連的，企業(yè)的戰(zhàn)略目標不僅要與企業(yè)的未來發(fā)展相吻合，并且也應(yīng)該和企業(yè)各部門的單位目標相一致。 企業(yè)的財務(wù)報告目標與自身所編制的財務(wù)報表有關(guān)。企業(yè)的整體目標取決于企業(yè)的理念及其所追求的價值，而與之相聯(lián)系的操作層面的具體目標主要包括企業(yè)的經(jīng)營目標、財務(wù)報告目標和遵循性目標。只有先確立了目標，企業(yè)的管理者才能針對企業(yè)目標進行風(fēng)險評估，并采取必要的行動和措施管理風(fēng)險。為了加強對企業(yè)風(fēng)險的控制，必須進行風(fēng)險評估。它反映在管理層在企業(yè)的日常管理當中，與企業(yè)的文化是相連的，企業(yè)的管理層要不斷強化風(fēng)險管理理念，樹立風(fēng)險管理的意識，將風(fēng)險管理理念更好的融入到企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)當中。對于企業(yè)來講，領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的誠信和價值觀尤為重要，因為他們的行為和舉止影響著石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 15 企業(yè)員工的行為舉止。它直接影響著內(nèi)部控制的實施情況和成效。其次，可通過精神鼓勵滿足管理者和員工的成就感，使其享受企業(yè)和自身的成功，從而形成積極向上的動力。自省就是指企業(yè)應(yīng)定時或不定時地對自身的經(jīng)營行為和發(fā)展狀況進行反省。中小企業(yè)應(yīng)加強自身的文化建設(shè)，建立符合中小企業(yè)自身發(fā)展的企業(yè)文化。這個以事業(yè)部為基礎(chǔ)的小型旗艦?zāi)Ｊ剑沟闷髽I(yè)每一個單位，都成為一個很有戰(zhàn)斗力的小型戰(zhàn)艦，既能各自為戰(zhàn)，又是聯(lián)合作戰(zhàn)不可分割的一部分。建立良好的組織結(jié)構(gòu)，有利于應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化給企業(yè)帶 來的影響。 獨立董事 指的是 獨立于公司股東且不在公司內(nèi)部 中 任職，并與公司或公司經(jīng)營管理者沒有重要的