【正文】 可以分為正式標準和非正式標準。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當符合適當?shù)臉藴?。企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證對象信息,是指按稅法規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送的資料等法定內(nèi)容?！秴R算清繳準則》所規(guī)定的都屬于涉稅鑒證對象，而且僅限于涉稅鑒證對象?！倍?、鑒證對象鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指匯算清繳的狀況。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項業(yè)務(wù)。職業(yè)謹慎要求注冊稅務(wù)師履行專業(yè)職責時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當有一絲不茍的責任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)紀律是指約束注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊稅務(wù)師應(yīng)當遵循的執(zhí)業(yè)準則及國家其他相關(guān)法規(guī)。4．職業(yè)道德。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。2．專業(yè)勝任能力。所謂實質(zhì)上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務(wù)師在鑒證過程中應(yīng)當不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵守的重要職業(yè)道德規(guī)范。鑒證業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。簽定業(yè)務(wù)約定書是鑒證準備階段的一個重要環(huán)節(jié)。（四）計劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的。注冊稅務(wù)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。這個條件是對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論提出的要求。具體是：“承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當具備下列條件：（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；（三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報告；（四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。（三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解匯算清繳納稅申報情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關(guān)證據(jù)等內(nèi)容。第五條 所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的承接一、《匯算清繳準則》規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境”在《匯算清繳準則》“總則”（三）中規(guī)定了對承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作出規(guī)定。、破產(chǎn)、撤銷的清算企業(yè)。二、主體的范圍匯算鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。合理性原則是對涉稅事項計算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。對稅前扣除項目事項，真實性是指除稅法規(guī)定的加計扣除項目外，除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認定為偷稅行為；任何不是實際發(fā)生費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。第三條 所得稅匯算鑒證目標根據(jù)《匯算清繳準則》規(guī)定的“所得稅匯算鑒證”定義，所得稅匯算鑒證的目標，應(yīng)是證明匯算清繳事項具有真實性、合法性、合理性。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務(wù)，是在委托方授權(quán)的范圍內(nèi)辦理有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳申報的事宜。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報的主體，是作為委托方的納稅義務(wù)人?！倍?、所得稅匯算鑒證定義及含義對所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的定義，應(yīng)把握以下幾個方面：（一）是對所得稅匯算清繳申報事項的鑒證業(yè)務(wù)，財產(chǎn)損失鑒證屬于所得稅匯算鑒證的專項鑒證業(yè)務(wù)；（二）應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；（三）應(yīng)實施必要的程序，運用稅收應(yīng)用技術(shù)進行鑒別和判斷，出具鑒證報告并發(fā)表鑒證意見；（四）目的是：為證實所得稅匯算事項具有真實性、合法性、合理性，提供證明，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度。對其應(yīng)從以下幾個方面理解：（一）《匯算清繳準則》是企業(yè)所得稅匯算清繳事項的鑒證規(guī)范；（二）企業(yè)財產(chǎn)損失的稅收扣除項目鑒證，不適用《匯算清繳準則》；（三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳事項鑒證，應(yīng)執(zhí)行《匯算清繳準則》。第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準則指南《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》指南時間：20101217來源：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會作者：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會閱讀次數(shù)： 14060 字體： 【大 中 小】第一章 總則第一條 制定《匯算清繳準則》目的和依據(jù)一、《匯算清繳準則》規(guī)定的制定目的和依據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》（以下簡稱《匯算清繳準則》）“一、總則”（一）中明確了制定《匯算清繳準則》的目的和依據(jù)。三、《匯算清繳準則》制定依據(jù)制定《匯算清繳準則》，主要依據(jù)以下文件：（一）《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）；（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）；（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）；（四）其他有關(guān)企業(yè)所得稅匯算鑒證的文件。三、所得稅匯算鑒證與代理申報業(yè)務(wù)的區(qū)別（一）主體不同。代理過程中，稅務(wù)師事務(wù)所以納稅義務(wù)人的名義進行納稅申報。（三）業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。一、真實性《匯算清繳準則》的真實性，強調(diào)的是法律的真實性。二、合法性合法性是指確認收入和稅前扣除項目，必須符合稅法規(guī)定的條件，并符合稅法規(guī)定的程序。根據(jù)形式合理性的要求，對以會計資料為信息來源的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的會計核算證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會計核算證據(jù)；對于根據(jù)納稅調(diào)整后數(shù)據(jù)的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。（一）委托方企業(yè) 。注冊稅務(wù)師對發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形并進行清算的納稅人，進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時，執(zhí)行《匯算清繳準則》。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。（四）注冊稅務(wù)師實施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評價標準?！彼?、承接條件的鑒證實務(wù)（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目。主要有以下三方面： 1．不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。（三）鑒證結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。鑒證業(yè)務(wù)約定書是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人共同簽訂，據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責任與義務(wù)等事項的書面合約。鑒證業(yè)務(wù)約定書有以下幾個方面的作用： 1．可以增進稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其是使被鑒證單位了解鑒證人員的鑒證責任和需要提供的合作。實際操作當中，注冊稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對客戶責任、對同行責任和職業(yè)形象責任等職業(yè)道德規(guī)范。只有保持實質(zhì)上的獨立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。注冊稅務(wù)師專業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當具備勝任專業(yè)職責的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。注冊稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報告，因此必須具有充分表達意見的說明能力。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標準。專業(yè)勝任能力是指注冊稅務(wù)師應(yīng)當具備勝任其專業(yè)職責的能力。職業(yè)謹慎可從消極和積極兩個方面理解。第六條 所得稅匯算鑒證對象一、《匯算清繳準則》規(guī)定的“鑒證對象”在《匯算清繳準則》“總則”（五）中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的鑒證對象。與匯算清繳有關(guān)的鑒證對象如：本年經(jīng)營成果、以前年度尚未彌補虧損的狀況、免稅狀況、技術(shù)開發(fā)費發(fā)生狀況、購置國產(chǎn)設(shè)備狀況等內(nèi)容?！秴R算清繳準則》的鑒證對象是依據(jù)稅法設(shè)定的，非經(jīng)法定程序不得設(shè)立涉稅鑒證對象?！秴R算清繳準則》規(guī)定的鑒證對象信息主要是納稅申報資料，財務(wù)報表只是其中的一部分，并且以納稅申報表為基本形式。適當?shù)脑u價標準應(yīng)當具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。正式標準是指國家法定標準和行業(yè)自律標準；非正式標準是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標準。所得稅匯算鑒證的定量標準主要是基本標準，以歷史標準和外部標準為輔助標準。比如根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認的其他收入”，對這兩個收入項目的鑒證，應(yīng)以稅收法規(guī)文件為主要評價標準。在處理方法上，主要運用稅務(wù)會計?！倍?、應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度《匯算清繳準則》要求注冊稅務(wù)師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識別可能導(dǎo)致鑒證對象信息發(fā)生違反稅法或錯誤申報的情況。四、重要性原則所得稅匯算鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務(wù)機關(guān)提供的匯算清繳證據(jù)、資料，對確認和計量匯算清繳影響的嚴重程度。五、法定性原則稅法強調(diào)法定性原則，對任何事項的確認都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。執(zhí)行所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)時，對所獲取證據(jù)的充分性和適當性進行評價，應(yīng)關(guān)注以下兩個問題：1．稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否提交齊全，這是充分性的要求；2．是否按符合該類所得稅匯算鑒證事項的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當性的要求。證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。鑒證實施階段的工作主要是鑒證測試，包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩大類，鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。2．內(nèi)部控制的符合性測試。（2）測試方法是對關(guān)鍵控制項目進行抽查。因為，確定信賴內(nèi)部控制是實施符合性測試的前提條件，如果鑒證人員不準備信賴內(nèi)部控制，便可不實施符合性測試。經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試，是為了審定某類或某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)認定的恰當性； 余額實質(zhì)測試，是為了審定某賬戶余額認定的適當性；分析性測試，也稱分析性復(fù)核，鑒證人員運用分析性測試可為證實會計報表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。如果需要對會計核算證據(jù)進行延伸審計，可以參照審計鑒證準則規(guī)定的程序執(zhí)行業(yè)務(wù)，實施內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評價、內(nèi)部控制的符合性測試和實質(zhì)性測試等三個步驟。（1）實質(zhì)性測試的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的種類及其有效性。（五）鑒證證據(jù)的收集。（六）會計核算證據(jù)的收集。（七）納稅調(diào)整證據(jù)的收集。（八）會計核算證據(jù)的鑒證。對于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評價，首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)，然后進行納稅調(diào)整。2．取得或編制收入項目明細表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關(guān)申報表等核對。（二）收入審核基本方法。《匯算清繳準則》收入的審核部分，是按兩個層次展開的，第一個層次由《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》收入總額的五個明細項目組成；第二個層次由附表一（1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》的五個收入項目和附表三《投資所得（損失）明細表》的兩個收入項目等共七個項目組成?！秴R算清繳準則》“二、收入審核（二）主營業(yè)務(wù)收入的審核”中，對主營業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認：(1)采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。(5)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現(xiàn)。注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情形。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。3．截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。（二）主營業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)。在執(zhí)行主營業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題： 1．主營業(yè)務(wù)收入的確認時間。為防止銷售記錄截止的錯誤，審核時應(yīng)將資產(chǎn)負債表日前后若干天記錄的銷售業(yè)務(wù)與銷售發(fā)票和發(fā)運憑證進行核對，這就是銷售截止測試，其目的是為了確定被鑒證單位主營業(yè)務(wù)收入會計記錄的歸屬期是否正確，是否有將主營業(yè)務(wù)收入提前至本期或推遲至下期記賬的情況。三、其他業(yè)務(wù)收入的鑒證（一）《匯算清繳準則》對其他業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。2．抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實性。（二）其他業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)。在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題： 1．真實性的認定。完整性，是指發(fā)生的金額均已包括。對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準則》規(guī)定的方法，確認其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準則》規(guī)定的方法，確認其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)。3．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。其余3項都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。3．采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。7．審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。（二）視同銷售收入鑒證實務(wù)。收到補價方“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”的金額，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價值）減去應(yīng)收補價款金額后的余額，確認計算。3．取得的各種價外基金、收費和附加。2．根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細賬及有關(guān)憑證，評估確認資產(chǎn)價值與賬面凈值的差額是否計入收益。6．審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。第7項屬于投資收益的實質(zhì)性測試的內(nèi)容。2．結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。6．審核罰款凈收入的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。只有收到補價方才確認非貨幣性資產(chǎn)交易收益。2．營業(yè)外收入中的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入僅包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認，應(yīng)于特許權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時確認收入的實現(xiàn)。具體內(nèi)容如下： 。8．審核其他