【正文】 款 ” 科目。 第１１１號科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入的 各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)向銀行提交 “ 銀行本票申請書 ” ，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)因營運業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同 情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷 “ 外匯價差 ” 科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。 “ 銀行存款日記帳 ” 應(yīng)定期與 “ 銀行對帳單 ” 核對，至少每月核對一次。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科 目內(nèi)核算。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記帳 ” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 １４．還有其他未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負債的企業(yè)，可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進行核算。 １０．預(yù)收、預(yù)付帳款不多的企業(yè)，可以不設(shè) “ 預(yù)收帳款 ”“ 預(yù)付帳款 ” 科目，將預(yù)收、預(yù)付帳款在 “ 應(yīng)收帳款 ”“ 應(yīng)付帳款 ” 科目核算。 ６．經(jīng)常收取保證金 的企業(yè)，可以增設(shè) “ 存入保證金 ” 科目。 ２．有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以增設(shè) “ 外匯價差 ” 科目。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會計報表一并報送。 會計報表的填列以人民幣 “ 元 ” 為金額單位， “ 元 ” 以下填至 “ 分 ” 。 企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。 （二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有交通運輸企業(yè)，包括從事遠洋、沿海、內(nèi)河、公路運輸企業(yè)，海河港口，倉儲企業(yè)，外輪代理企業(yè)，以及城市公共汽（電）車、出租汽車、輪渡、地鐵等企業(yè)。 （三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。國有企業(yè)的年度會計報表同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。 向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。 （五）本制度由中華人民共和國財政部負責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。 ３．企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè) “ 備用金 ” 科目。 ７．采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè) “ 材料采購 ” 和 “ 材料成本差異 ” 科目，增設(shè) “ 在途材料 ” 科目。 １１．材料在成本中所占比重很大的企業(yè)，可以將 “ 材料 ” 科目分為 “ 輔助材料 ”“ 修理用備件 ” 等科目。 （二）會計科目使用說明 第１０１號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 “ 其他貨幣資金 ” 科目核算，不在本科目核算。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆 查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” ，調(diào)節(jié)相符。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。 五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè) “ 外匯價差 ” 科目核算。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在 “ 外匯價差 ” 科目核算，并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科 目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。企業(yè)在填送 “ 銀行匯票委托書 ” 并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記 “ 材料采購 ” 科目，貸記本科目。收到款項時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 企業(yè)出售股票 和債券，按照實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 投資收益 ” 科目。 二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收帳款 ”“ 運輸收入 ” 等科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記 “ 財務(wù)費用 ” 科目。 第１１３號科目 應(yīng)收帳款 一、本科目核算企業(yè)因營運等業(yè)務(wù)，應(yīng)收 取的款項。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記 “ 壞帳準(zhǔn)備 ” 科目；同時，借 記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記 “ 管理費用 ” 科目，同時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收帳款 ” 科目。 二、企業(yè)預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱 設(shè)置明細帳。 第１２１號科目 材料采購 一、本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本。 三、本科目的 使用方法如下： １．根據(jù)發(fā)票帳單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ”“ 現(xiàn)金 ”“ 其他貨幣資金 ” 等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 科目。 ５．應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記 “ 應(yīng)付帳款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記本科目。 對于發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實際成本，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付帳款 ” 科目；按計劃成本，借記 “ 材料 ”“ 燃料 ”“ 輪胎 ”“ 低值易耗品 ” 等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。具體采用哪一種方 法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記 “ 輔助營運費用 ”“ 委托加工材 料 ” 科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。 四、本科目應(yīng)按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細帳（或材料卡片）。 二、本科目可設(shè)置下列兩個明細科目： １．庫存； ２．車（船）存。月末，采用計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記 “ 運輸支出 ”“ 其他業(yè)務(wù)支出 ”“ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 材料成本差異 ” 科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。非汽車運輸單位所有的在庫輪胎外胎，可視同修理用零件，在 “ 材料 ” 科目內(nèi)核算。領(lǐng)用新胎（包括周轉(zhuǎn)胎）時，借記 “ 預(yù)提費用 ” 科目，貸記本科目。 汽車不能使用報廢時，應(yīng)計算、沖減第一套輪胎的預(yù)提費用，借記 “ 預(yù)提費用 ”科目，貸記 “ 運輸支出 ” 科目。 一次大量領(lǐng)用新胎，影響運輸成本較大時，也可以先通過 “ 待攤費用 ” 科目分次攤銷，但應(yīng)在年度內(nèi)攤完。 六、本科目應(yīng)按輪胎外胎的保管地點（倉庫）、輪胎外胎的類別、規(guī)格、廠牌等進行在庫輪胎外胎的明細核算。 三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目，借記“ 運輸支出 ”“ 裝卸支出 ”“ 堆存支出 ”“ 管理費用 ”“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記本科目。報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用科目。 五、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 二、外購材料的成本差異，應(yīng)自 “ 材料采購 ” 等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自 “ 輔助營運費用 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自 “ 委托加工材料 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 二、發(fā)給外單位加工的材料，借記本科目，貸記 “ 材料 ” 等科目，按計劃成本核算的企 業(yè)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費用和應(yīng)負擔(dān)的運雜費等，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實際成本或計劃成本和剩余材料的實際成本或計劃成本，借記 “ 材料 ” 等科目，貸記本科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出和超過一年以上攤銷期的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在 “ 遞延資產(chǎn) ” 科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 第１５１號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實 際支付的價款，借記本科目（股票投資），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記 “ 其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收股利 ” 科目，按實際支付的價款，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記 “ 銀行存款 ” 科目。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當(dāng)期應(yīng)分攤的實際支付價款中的溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記 “ 投資收益 ” 科目；折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當(dāng)期應(yīng)分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 收回其他投資，借記 “ 固定資產(chǎn) ”“ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目和 “ 累計折舊 ” 科目，收回投 資數(shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記 “ 投資收益 ” 科目。 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進行固定資產(chǎn)的核算。 ４．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記帳。 ７．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。 四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入 “ 在建工程 ” 科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。交付使用時，借記本 科目，貸記 “ 在建工程 ”“ 長期應(yīng)付款 ” 等科目。 五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目， 按已提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 七、臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 第１６６號科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核 算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細帳。 二、企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目（工程物資），貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 企業(yè)進行工程所發(fā)生的試運轉(zhuǎn)及其他支出，借記本科目（ 工程），貸記 “ 銀行存款 ”“ 長期借款 ”“ 應(yīng)交稅金 ” 等科目。因外幣折合率變動而應(yīng)少付的人民幣應(yīng)作相反會計分錄。 七、本科目的期末余額為尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。 企業(yè)用已 入