【正文】 款 ” 科目。 第１１１號(hào)科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的 各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資，包括各種股票、債券等。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)向銀行提交 “ 銀行本票申請(qǐng)書(shū) ” ，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)因營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。 在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣(mài)出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，實(shí)際取得的人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同 情況處理：賣(mài)出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)入的，應(yīng)沖銷(xiāo) “ 外匯價(jià)差 ” 科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣(mài)出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。所有外幣帳戶(hù)的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。 “ 銀行存款日記帳 ” 應(yīng)定期與 “ 銀行對(duì)帳單 ” 核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科 目?jī)?nèi)核算。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記帳 ” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 １４．還有其他未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的企業(yè)，可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 １０．預(yù)收、預(yù)付帳款不多的企業(yè)，可以不設(shè) “ 預(yù)收帳款 ”“ 預(yù)付帳款 ” 科目，將預(yù)收、預(yù)付帳款在 “ 應(yīng)收帳款 ”“ 應(yīng)付帳款 ” 科目核算。 ６．經(jīng)常收取保證金 的企業(yè)，可以增設(shè) “ 存入保證金 ” 科目。 ２．有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以增設(shè) “ 外匯價(jià)差 ” 科目。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣 “ 元 ” 為金額單位， “ 元 ” 以下填至 “ 分 ” 。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶(hù)銀行、主管部門(mén)。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。 （二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有交通運(yùn)輸企業(yè)，包括從事遠(yuǎn)洋、沿海、內(nèi)河、公路運(yùn)輸企業(yè)，海河港口，倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，外輪代理企業(yè)，以及城市公共汽（電）車(chē)、出租汽車(chē)、輪渡、地鐵等企業(yè)。 （三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)。 向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。 （五）本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財(cái)政部修訂。 ３．企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè) “ 備用金 ” 科目。 ７．采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè) “ 材料采購(gòu) ” 和 “ 材料成本差異 ” 科目，增設(shè) “ 在途材料 ” 科目。 １１．材料在成本中所占比重很大的企業(yè)，可以將 “ 材料 ” 科目分為 “ 輔助材料 ”“ 修理用備件 ” 等科目。 （二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第１０１號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 “ 其他貨幣資金 ” 科目核算，不在本科目核算。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額之間如有差額，必須逐筆 查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” ，調(diào)節(jié)相符。外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。 五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)入外幣的企業(yè)，買(mǎi)入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè) “ 外匯價(jià)差 ” 科目核算。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)入外匯額度支付的人民幣，也在 “ 外匯價(jià)差 ” 科目核算，并將買(mǎi)入外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。賣(mài)出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借記本科 目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。企業(yè)在填送 “ 銀行匯票委托書(shū) ” 并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記 “ 材料采購(gòu) ” 科目，貸記本科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 二、企業(yè)購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 企業(yè)出售股票 和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 投資收益 ” 科目。 二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收帳款 ”“ 運(yùn)輸收入 ” 等科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目。 第１１３號(hào)科目 應(yīng)收帳款 一、本科目核算企業(yè)因營(yíng)運(yùn)等業(yè)務(wù)，應(yīng)收 取的款項(xiàng)。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失，如果以后又收回，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記 “ 壞帳準(zhǔn)備 ” 科目；同時(shí)，借 記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，同時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收帳款 ” 科目。 二、企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱(chēng) 設(shè)置明細(xì)帳。 第１２１號(hào)科目 材料采購(gòu) 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 三、本科目的 使用方法如下： １．根據(jù)發(fā)票帳單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ”“ 現(xiàn)金 ”“ 其他貨幣資金 ” 等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入材料，開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 科目。 ５．應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記 “ 應(yīng)付帳款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記本科目。 對(duì)于發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付帳款 ” 科目；按計(jì)劃成本，借記 “ 材料 ”“ 燃料 ”“ 輪胎 ”“ 低值易耗品 ” 等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。具體采用哪一種方 法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記 “ 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 ”“ 委托加工材 料 ” 科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。 四、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)帳（或材料卡片）。 二、本科目可設(shè)置下列兩個(gè)明細(xì)科目： １．庫(kù)存； ２．車(chē)（船）存。月末，采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記 “ 運(yùn)輸支出 ”“ 其他業(yè)務(wù)支出 ”“ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 材料成本差異 ” 科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。非汽車(chē)運(yùn)輸單位所有的在庫(kù)輪胎外胎，可視同修理用零件，在 “ 材料 ” 科目?jī)?nèi)核算。領(lǐng)用新胎（包括周轉(zhuǎn)胎）時(shí)，借記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目，貸記本科目。 汽車(chē)不能使用報(bào)廢時(shí)，應(yīng)計(jì)算、沖減第一套輪胎的預(yù)提費(fèi)用，借記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ”科目，貸記 “ 運(yùn)輸支出 ” 科目。 一次大量領(lǐng)用新胎，影響運(yùn)輸成本較大時(shí)，也可以先通過(guò) “ 待攤費(fèi)用 ” 科目分次攤銷(xiāo)，但應(yīng)在年度內(nèi)攤完。 六、本科目應(yīng)按輪胎外胎的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、輪胎外胎的類(lèi)別、規(guī)格、廠牌等進(jìn)行在庫(kù)輪胎外胎的明細(xì)核算。 三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或者分次攤銷(xiāo)的方法： 一次攤銷(xiāo)的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“ 運(yùn)輸支出 ”“ 裝卸支出 ”“ 堆存支出 ”“ 管理費(fèi)用 ”“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 五、低值易耗品應(yīng)按照類(lèi)別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 二、外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)自 “ 材料采購(gòu) ” 等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自 “ 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自 “ 委托加工材料 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 二、發(fā)給外單位加工的材料，借記本科目，貸記 “ 材料 ” 等科目，按計(jì)劃成本核算的企 業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和剩余材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記 “ 材料 ” 等科目，貸記本科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出和超過(guò)一年以上攤銷(xiāo)期的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在 “ 遞延資產(chǎn) ” 科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 第１５１號(hào)科目 長(zhǎng)期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí) 際支付的價(jià)款，借記本科目（股票投資），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記 “ 其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收股利 ” 科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記 “ 銀行存款 ” 科目。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的溢價(jià)部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記 “ 投資收益 ” 科目；折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 收回其他投資，借記 “ 固定資產(chǎn) ”“ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目和 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，收回投 資數(shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記 “ 投資收益 ” 科目。 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。 ４．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。 ７．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。 四、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入 “ 在建工程 ” 科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。交付使用時(shí)，借記本 科目，貸記 “ 在建工程 ”“ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 等科目。 五、企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目， 按已提折舊，借記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 七、臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 第１６６號(hào)科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核 算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳。 二、企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目（工程物資），貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)及其他支出，借記本科目（ 工程），貸記 “ 銀行存款 ”“ 長(zhǎng)期借款 ”“ 應(yīng)交稅金 ” 等科目。因外幣折合率變動(dòng)而應(yīng)少付的人民幣應(yīng)作相反會(huì)計(jì)分錄。 七、本科目的期末余額為尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實(shí)際支出，以及尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。 企業(yè)用已 入