【正文】 概述 第二章 出口退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 第三章 出口銷售收入的確認(rèn) 第四章 出口退稅會(huì)計(jì)處理 第五章 特殊出口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理 第六章 出口退、免稅單證的管理 第一章 出口企業(yè)出口退稅概述 第二章 出口退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 生產(chǎn)型出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 視同出口貨物具體是指 ： 、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。如企業(yè)的經(jīng)營范圍發(fā)生變化，應(yīng)在變化之日后的首個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)充填報(bào)。 國際運(yùn)輸工具上的貨物。 出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 增值稅納稅申報(bào) 、免抵退稅相關(guān)申報(bào)。 辦理免抵退稅申報(bào)的生產(chǎn)企業(yè) 主要提供的資料： 1.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》 2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表附表》 3.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表 》 4. 《免抵退稅申報(bào)資料情況表》 5. 出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù) 6.《中華人民共和國海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單 （出口退稅聯(lián)）》 7．出口 發(fā)票 8．當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》 9. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料 自 2023年 8月 1日起執(zhí)行 有下列情形之一出口企業(yè)，在申報(bào)退免稅時(shí)， 對(duì)已收匯的出口貨物，應(yīng)填報(bào) 《 出口貨物收匯申報(bào)表 》 ，并提供該貨物銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣的收款憑證 ,原件和蓋有企業(yè)公章復(fù)印件）； 對(duì)暫未收匯的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表 》 的“單證不齊標(biāo)志”欄（第 20欄）中填寫“ W”,暫不參與免抵退稅計(jì)算，待收匯并填報(bào) 《 出口貨物收匯申報(bào)表 》 后，方可參與免抵退稅計(jì)算； （一）被外匯管理部門列為 B、 C類企業(yè)的； （二）被外匯管理部門列為重點(diǎn)監(jiān)測企業(yè)的； （三）被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的； （四）被海關(guān)列為 C、 D類企業(yè)的； （五）被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為 D級(jí)納稅信用等級(jí)的； （六）因虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證、增值稅偷稅、騙取國家出口退稅款等原因，被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰的； （七）因違反進(jìn)、出口管理，收、付匯管理等方面的規(guī)定，被海關(guān)、外匯管理、人民銀行、商務(wù)等部門給予行政處罰的； （八）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的不能收匯的原因?yàn)樘摷俚模? （九）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的 出口貨物，不包括 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2023〕 39號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)（第 2目除外）、第（三）項(xiàng)所列的視同出口貨物以及易貨貿(mào)易出口貨物、委托出口貨物，暫不包括邊境小額貿(mào)易出口貨物； 出口企業(yè)，不包括委托出口的企業(yè)。 ? （二）因出口商品質(zhì)量原因的，提供進(jìn)口商的有關(guān)函件和進(jìn)口國商檢機(jī)構(gòu)的證明；由于客觀原因無法提供進(jìn)口國商檢機(jī)構(gòu)證明的，提供進(jìn)口商的檢驗(yàn)報(bào)告、相關(guān)證明材料和出口單位書面保證函。 ? （四）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素的，提供報(bào)刊等新聞媒體的報(bào)道材料或中國駐進(jìn)口國使領(lǐng)館商務(wù)處出具的證明。 ? （六）因進(jìn)口國貨幣匯率變動(dòng)的，提供報(bào)刊等新聞媒體刊登或外匯局公布的匯率資料。 ?（八）因出口合同約定全部收匯最終日期在申報(bào)退（免）稅截止期限以后的，提供出口合同。 “其它應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容 借：其他應(yīng)收款 ——出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 收到退稅款時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 ——出口退稅 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目 “應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方核算的五個(gè)專欄 : 1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。 4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額 5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。 3．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 出口貨物常用的成交方式 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、 CFR、 CIF三種。 進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià) 進(jìn)料加工計(jì)劃分配率 生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免抵退稅時(shí)，若報(bào)送的《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表 》 中的離岸價(jià)與相應(yīng)出口貨物報(bào)關(guān)單上的離岸價(jià)不一致的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào) 《 出口貨物離岸價(jià)差異原因說明表 》 及電子數(shù)據(jù)。收款當(dāng)日匯率為 。 1．來料加工收入確認(rèn) 借：應(yīng)收賬款 684,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —來料加工 684,000 2．一般貿(mào)易出口收入確認(rèn) 借：應(yīng)收賬款 1,026,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —般貿(mào)易 1,026,000 3．內(nèi)銷收入確認(rèn) 借：應(yīng)收賬款 1,170,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——內(nèi)銷收入 1,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 170,000 4．購進(jìn)材料： 借：原材料 411,766 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng) 稅金 ） 70,000 貸：應(yīng)付賬款 481,766 5．取得電費(fèi)發(fā)票： 借：制造費(fèi)用 705,882 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng) 稅金 ） 120,000 貸：銀行存款 825,882 6．做 電費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 =30,287 借：主營業(yè)務(wù)成本 ——出口成本 30,287 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 ) 30,287 一般貿(mào)易進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：主營業(yè)務(wù)成本 —外銷 成本 41,040 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 41,040 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 本期期末留抵稅額 =98,673 免抵退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率退稅率 =133, 所以應(yīng)退稅額 =98,673 免抵稅額 =免抵退稅額－應(yīng)退稅額 =34,707 借：其他應(yīng)收款 ——出口退稅 98,673 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 34,707 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （出口退稅） 133,380 進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口業(yè)務(wù)核算 A. 2023年 1月 1日至 2023年 6月 15日已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)核銷的企業(yè)， 2023年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為該期間稅務(wù)機(jī)關(guān) 已核銷的全部手（賬）冊(cè)的加權(quán)平均實(shí)際分配率。 C. 自 2023年起 ,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)后，企業(yè)應(yīng)以 《 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表 》 中的“ 上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”，作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計(jì)劃分配率 . 對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口（ FOB價(jià)） 100萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)） 200萬元人民幣；上期留抵稅額 22萬元。經(jīng)核對(duì)相符的，企業(yè)應(yīng)對(duì)該手（賬）冊(cè)進(jìn)行確認(rèn)；核對(duì)不相符的，企業(yè)應(yīng)提供該手（賬）冊(cè)的實(shí)際進(jìn)出口情況。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)報(bào)送的 《 已核銷手（賬）冊(cè)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表 》 電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，重新計(jì)算生成 《 進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率反饋表 》 。 出口貨物的供貨企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定需要對(duì)供貨的真實(shí)性及納稅情況進(jìn)行核實(shí)的，供貨企業(yè)應(yīng)填報(bào) 《 供貨企業(yè)自查表 》 ，具備條件的，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求同時(shí)報(bào)送電子數(shù)據(jù)。 已辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退（免）稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理退（免）稅或解除擔(dān)保。 （ 1） .自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素； （ 2） .出口退（免）稅申報(bào)憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞； （ 3） .有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報(bào)憑證； （ 4） .買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時(shí)取得出口退（免）稅申報(bào)憑證； （ 5） .由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證； （ 6） .由于企業(yè)向海