市場營銷第三章外幣業(yè)務(wù)-wenkub
2023-03-29 11:51:06 本頁面
【正文】 12 匯兌損益的處理 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日： ? 外幣貨幣性項(xiàng)目 ——采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，并計(jì)入當(dāng)期損益； ? 以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 ——采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額； ? 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本 ——采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額； ? 編制合并報(bào)表時(shí)涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額，應(yīng)列在所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。主要有兩種觀點(diǎn)： （ 1）劃分已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益 只有已實(shí)現(xiàn)匯兌損益才能作為本期的匯兌損益入賬，未實(shí)現(xiàn)匯兌損益應(yīng)遞延到以后會(huì)計(jì)期間。 如下列情形： ? 企業(yè)已經(jīng)收到的外幣存款在使用時(shí)匯率發(fā)生變化； ? 企業(yè)發(fā)生的債權(quán)債務(wù)在結(jié)算時(shí)，由于時(shí)間不同、匯率不同而產(chǎn)生的折算差額； ? 貨幣兌換時(shí)由于實(shí)際匯率與記賬匯率不同而產(chǎn)生差額； ? 期末外幣性賬戶按期末匯率調(diào)整； ? 外幣報(bào)表折算。 直接標(biāo)價(jià)法與間接標(biāo)價(jià)法 直接標(biāo)價(jià)法 以外幣為基準(zhǔn)，將一定單位的外幣折合為本國貨幣。 遠(yuǎn)期外匯交易 也稱期匯交易，指在外匯交易成交后，根據(jù)合同規(guī)定，在約定的到期日按約定的匯率辦理交割的外匯交易。 如，我國 《 外匯管理暫行條例》規(guī)定：外國貨幣；外幣有價(jià)證券；外匯收支憑證；其他外匯資金。 選定境外經(jīng)營記賬本位幣通常應(yīng)考慮下列因素 ? 境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性； ? 境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比重； 4 ? 境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回； ? 境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 功能性貨幣 —— 指企業(yè)經(jīng)營所在地的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。1 第三章 外幣業(yè)務(wù) 學(xué)習(xí)目的： 理解外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念； 掌握外幣交易賬務(wù)處理的兩種觀點(diǎn)； 掌握各類常見外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法； 掌握外幣報(bào)表折算的基本方法。 列報(bào)貨幣 —— 編制報(bào)表所用貨幣。 ? 境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。 概括地說，外匯是以外幣表示的資產(chǎn)，它們是可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn)，或者說是在國外可以得到償付的外幣債權(quán)。一般為1個(gè)月、 3個(gè)月和 6個(gè)月。如： US$100=RMB￥ 間接標(biāo)價(jià)法 以本國貨幣為基準(zhǔn)，將一定單位的本國貨幣折合為某種外國貨幣。 10 種類 按業(yè)務(wù)歸屬劃分 ? 交易損益； ? 兌換損益； ? 調(diào)整損益； ? 折算損益。 （ 2）不必劃分已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益 只要匯率變化就應(yīng)確認(rèn)其匯兌損益已實(shí)現(xiàn)。 13 第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法 對于已發(fā)生的外幣交易，會(huì)計(jì)上應(yīng)處理的主要問題： ? 交易發(fā)生時(shí)按哪一種匯率折算為記賬本位幣予以記錄； ? 資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶余額如何記錄與調(diào)整； ? 匯兌損益的計(jì)算與賬務(wù)處理； ? 結(jié)算日外幣債權(quán)與債務(wù)應(yīng)如何計(jì)算與記錄。雙方約定 2023年 1月 31日以美元結(jié)算貨款。 若本期結(jié)算 ——確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)匯兌損益 → 當(dāng)期損益 若跨期結(jié)算 ——在編表日按期末匯率調(diào)整，折算差額確認(rèn)為 未實(shí)現(xiàn)匯兌損益 ——兩種處理方法： 18 方法 1： 即期確認(rèn)法 ——記入當(dāng)期損益 方法 2： 遞延法 ——記入“遞延匯兌損益” ? 按方法 1處理如下： ? 【 例 32】 沿用上例資料 甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 1 交易日 借：存貨 829 000 貸：應(yīng)付賬款 ——美元 ($100 000) 829 000 2 編表日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌損益 1 600 貸：應(yīng)付賬款 ——美元 1 600 19 3 結(jié)算日 確認(rèn)匯兌損益 借：應(yīng)付賬款 ——美元 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌損益 1 000 清償債務(wù)，按當(dāng)日匯率折算 借：應(yīng)付賬款 ——美元 ($100 000) 829 600 貸：銀行存款 ——美元 ($100 000) 829 600 兩種觀點(diǎn)的主要區(qū)別 20 論點(diǎn)依據(jù)不同 分別由購銷決策和財(cái)務(wù)決策引起 外幣折算差額的處理不同 處理后的存貨、收入、匯兌損益金額不同 對期間損益影響不同 單項(xiàng)交易觀點(diǎn)的不足 違背慣例 ——?dú)v史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則 沒有客觀反映由于財(cái)務(wù)決策而引起的匯率風(fēng)險(xiǎn) 處理程序較繁瑣 國際慣例 趨勢 ——兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)及即期確認(rèn)法，我國也采用此法。 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生日市場匯率或期初匯率入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末（月末、季末、年末）再按市場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為當(dāng)期匯兌損益。 24 ④ 企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益計(jì)入長期待攤費(fèi)用，應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。分別對從經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)銀行買入和賣出 1 000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。 借：應(yīng)付賬款 ——美元（ $1 000） 7 110 貸：銀行存款 ——美元（ $1 000） 7 110 投入外幣資本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。相關(guān)匯率為： 借款當(dāng)天的即期匯率為￥ =$1；
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