企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理中的原則問題-wenkub
2023-03-28 22:26:03 本頁面
【正文】 管理規(guī)程 》 （討論稿）第 3條確定： 《 通知 》 第二條所稱 “ 其控股企業(yè) ” 是指由直接持有或控制 50%以上本企業(yè)股份的企業(yè)。 ? 曲線：遞延納稅 ：（一次增值、一次增值） 一次虧損。是否又要出現(xiàn)雙重征稅呢？ ? 重復征稅的闡述 ? 被投資方分紅后，投資方轉讓，虧損抵稅。（ 59號文件第 5條第 5款） ?權益連續(xù)性的案例： ? 甲公司將其全部經(jīng)營性資產(chǎn)價值的 100%全部資產(chǎn)轉讓給乙公司，公允價值 1000萬元，計稅基礎為800萬元。（接受捐贈 1000頭羊，國家不允許按照250頭繳稅） ? 租金、利息、特許權使用費的納稅義務發(fā)生時間。 ? （二）納稅必要資金的原則。 ? 六、一般性稅務處理 視同清算的原則。 提綱 ? 一、 為什么 59號文件要給符合條件的重組以特殊稅務處理的待遇？（ 為什么要進行特殊性稅務處理？） ? 二、 什么樣 的情況下可以給予特殊稅務處理待遇？ （給什么樣的企業(yè)？） ? 三、給予 什么樣 的稅務處理？ （給什么樣的特殊稅務處理？？） ? 四、 遞延納稅的原則。 ? “知其然，而且要知其所以然”。 實際上只要弄明白 59號文件所蘊含的稅收原則，對條款的理解，將會變得迎刃而解。 特殊稅務處理的 本質是遞延而不是免稅 ，具有可選擇性。 適用一般性稅務處理的合并分立，應 視同清算。 ? 由于企業(yè)重組中，大部分資產(chǎn)的隱含增值并沒有變現(xiàn)，重組業(yè)務不能產(chǎn)生納稅的必要資金，如果強行納稅，就會阻礙重組業(yè)務的進行。 ? 增值稅和營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間（增值稅條例 19條、細則 38條，營業(yè)稅條例 12條、細則 24條、25條） ? 分期收款業(yè)務 ? 房地產(chǎn)企業(yè)銀行按揭納稅義務發(fā)生時間。乙公司控股丙公司價值為 1000萬元，計稅基礎為 700萬元。 ? 一直不分紅，清算時也會形成虧損，抵一次增值。最終只有一次增值。 ? 三、特殊稅務處理內(nèi)容？ ? （一 ）稅收屬性同資產(chǎn)相關聯(lián)的原則。同理被分立企業(yè)也不能將虧損帶走。（ 《 企業(yè)重組業(yè)務所得稅管理規(guī)程 》 （討論稿）第 9條也體現(xiàn)了該原則） ? 但是文件第 9條，對優(yōu)惠的享受給予了一定限制。 ? 一、合并 ? （一）虧損 ? 一般合并： ? 第四條第四款第 3項： 被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。 ? 新設合并中，由于被合并企業(yè)都已經(jīng)做清算處理，資產(chǎn)的隱含增值均已經(jīng)實現(xiàn)，并且清算所得已經(jīng)彌補虧損，因此虧損不得在新設合并企業(yè)繼續(xù)彌補。 ? 為了防止利用特殊重組進行避稅， 59號文件規(guī)定特殊合并的虧損彌補有限額規(guī)定。計算公式中的 “ 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值 ” 包括商譽。 ? 解讀 ： 一般合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)由于其資產(chǎn)的隱含增資未得到實現(xiàn)，稅收屬性應該繼續(xù)。 ? （ 2）優(yōu)惠限額 =存續(xù)企業(yè)合并前一年應納稅所得額 ? 一、合并 ? （二）稅收優(yōu)惠 ? 一般合并 ? 例如 ： 2023年 A企業(yè)吸收合并 B企業(yè)， 2023年 A企業(yè)屬于過渡期優(yōu)惠免稅征收年度第二年，應納稅所得額為 300萬， B企業(yè)屬于過渡期優(yōu)惠免稅年度的第一年，應納稅所得額為 100萬元。 2+700萬 *25%= +=（萬元） ? 一、合并 ? （二）稅收優(yōu)惠 ? 特殊合并 ? 第九條第一款： 在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質及使用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損為零）計算。 ? ? 一、合并 ? （二）稅收優(yōu)惠（特殊合并） ? 解讀 ： ? 特殊合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)由于其資產(chǎn)的隱含增資未得到實現(xiàn)，稅收屬性應該繼續(xù)。 ? 公式應該理解為：總局某領導認為，是按照存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額占存續(xù)企業(yè)與合并企業(yè)所得額的比例確認。問：如何享受稅收優(yōu)惠？ ? A企業(yè)優(yōu)惠比例 =300萬 247。 ? 二、分立 ? （一）虧損 ? 一般分立 ? 第四條第五款第五項：企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互彌補。 ? 被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其虧損應當可以繼續(xù)彌補。 ? 這里的資產(chǎn)，是賬面價值、計稅基礎，還是評估價值，文件未明確指出。 A企業(yè)分立后資產(chǎn)為 300萬元， B企業(yè)為 200萬元。 500） =600萬元。 ? 解讀 2： 在分立中，稅收優(yōu)惠的限額為合并前一年的應納稅所得額存續(xù)企業(yè)保留部分，沒有考慮到資產(chǎn)增值帶來稅收優(yōu)惠金額也應該享受。 ? 《 重組規(guī)程 》 第九條： 《 通知 》 第九條適用合并或分立后存續(xù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠承繼的處理。 A企業(yè)分立后資產(chǎn)為 300萬元， B企業(yè)為 200萬元。 500） =600萬元。 ? 解讀 3： 在分立中，稅收優(yōu)惠的限額為合并前一年的應納稅所得額存續(xù)企業(yè)保留部分，沒有考慮到資產(chǎn)增值帶來稅收優(yōu)惠金額也應該享受。 吸收企業(yè)的虧損未明確不允許彌補。 虧損限額 =合并前資產(chǎn)總額 *最長期限利率 合并稅收優(yōu)惠 一般合并 存續(xù)合并 被合并企業(yè)，稅收優(yōu)惠不能承繼。 分立 彌補
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