企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理中的原則問題(存儲版)
【正文】 計算。 ? 被收購資產(chǎn)的比例至少為被收購企業(yè)資產(chǎn)總量的 75%以上，如果少量的資產(chǎn)交易，即使支付方完全以股權(quán)支付額支付，也不能享受特殊重組。 ? （一）特殊性稅務(wù)處理可選擇的原則。 ? 甲公司： （稅務(wù)會計分錄） ? 借：資產(chǎn) 640萬 ? 貸：現(xiàn)金 100萬 ? 實收資本 540萬 ? 乙公司： （稅務(wù)會計分錄） ? 借： 長投 — 甲公司（ 540） ? 現(xiàn)金 100萬 ? 貸：所得 40萬 ? 資產(chǎn) 60萬（賣的） ? 資產(chǎn) 540萬（換的） ? 分解為： 60萬一般性稅務(wù)處理， 540萬資產(chǎn)做特殊性稅務(wù)處理。 21:23:1721:23:1721:233/28/2023 9:23:17 PM 1以我獨沈久，愧君相見頻。 , March 28, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 下午 9時 23分 17秒 下午 9時 23分 21:23: 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 2023年 3月 下午 9時 23分 :23March 28, 2023 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 :23:1721:23:17March 28, 2023 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 下午 9時 23分 :23March 28, 2023 1少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 2023年 3月 28日星期二 9時 23分 17秒 21:23:1728 March 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。稅務(wù)會計分錄是為了幫助理解所虛擬的分錄。 ? 保證是完全同一控制下的重組業(yè)務(wù)，僅僅是為了架構(gòu)重設(shè)的目的，才可以。優(yōu)惠金額合 計 =合并前一年的應(yīng)納稅所得額。 虧損限額 =合并前資產(chǎn)總額 *最長期限利率 合并稅收優(yōu)惠 一般合并 存續(xù)合并 被合并企業(yè)，稅收優(yōu)惠不能承繼。 ? 解讀 3： 在分立中，稅收優(yōu)惠的限額為合并前一年的應(yīng)納稅所得額存續(xù)企業(yè)保留部分，沒有考慮到資產(chǎn)增值帶來稅收優(yōu)惠金額也應(yīng)該享受。 A企業(yè)分立后資產(chǎn)為 300萬元， B企業(yè)為 200萬元。 ? 解讀 2： 在分立中，稅收優(yōu)惠的限額為合并前一年的應(yīng)納稅所得額存續(xù)企業(yè)保留部分，沒有考慮到資產(chǎn)增值帶來稅收優(yōu)惠金額也應(yīng)該享受。 A企業(yè)分立后資產(chǎn)為 300萬元， B企業(yè)為 200萬元。 ? 被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其虧損應(yīng)當(dāng)可以繼續(xù)彌補。問：如何享受稅收優(yōu)惠？ ? A企業(yè)優(yōu)惠比例 =300萬 247。 ? ? 一、合并 ? （二）稅收優(yōu)惠（特殊合并） ? 解讀 ： ? 特殊合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)由于其資產(chǎn)的隱含增資未得到實現(xiàn)，稅收屬性應(yīng)該繼續(xù)。 ? （ 2）優(yōu)惠限額 =存續(xù)企業(yè)合并前一年應(yīng)納稅所得額 ? 一、合并 ? （二）稅收優(yōu)惠 ? 一般合并 ? 例如 ： 2023年 A企業(yè)吸收合并 B企業(yè)， 2023年 A企業(yè)屬于過渡期優(yōu)惠免稅征收年度第二年，應(yīng)納稅所得額為 300萬， B企業(yè)屬于過渡期優(yōu)惠免稅年度的第一年，應(yīng)納稅所得額為 100萬元。計算公式中的 “ 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值 ” 包括商譽。 ? 新設(shè)合并中，由于被合并企業(yè)都已經(jīng)做清算處理，資產(chǎn)的隱含增值均已經(jīng)實現(xiàn)，并且清算所得已經(jīng)彌補虧損，因此虧損不得在新設(shè)合并企業(yè)繼續(xù)彌補。（ 《 企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅管理規(guī)程 》 （討論稿）第 9條也體現(xiàn)了該原則） ? 但是文件第 9條，對優(yōu)惠的享受給予了一定限制。 ? 三、特殊稅務(wù)處理內(nèi)容？ ? （一 ）稅收屬性同資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的原則。 ? 一直不分紅，清算時也會形成虧損，抵一次增值。 ? 增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（增值稅條例 19條、細(xì)則 38條，營業(yè)稅條例 12條、細(xì)則 24條、25條） ? 分期收款業(yè)務(wù) ? 房地產(chǎn)企業(yè)銀行按揭納稅義務(wù)發(fā)生時間。 適用一般性稅務(wù)處理的合并分立，應(yīng) 視同清算。 實際上只要弄明白 59號文件所蘊含的稅收原則，對條款的理解，將會變得迎刃而解。 提綱 ? 一、 為什么 59號文件要給符合條件的重組以特殊稅務(wù)處理的待遇？（ 為什么要進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理？） ? 二、 什么樣 的情況下可以給予特殊稅務(wù)處理待遇？ （給什么樣的企業(yè)？） ? 三、給予 什么樣 的稅務(wù)處理？ （給什么樣的特殊稅務(wù)處理？？） ? 四、 遞延納稅的原則。 ? （二）納稅必要資金的原則。（ 59號文件第 5條第 5款） ?權(quán)益連續(xù)性的案例： ? 甲公司將其全部經(jīng)營性資產(chǎn)價值的 100%全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，公允價值 1000萬元，計稅基礎(chǔ)為800萬元。 ? 曲線：遞延納稅 ：（一次增值、一次增值） 一次虧損。 ? 虧損結(jié)轉(zhuǎn)（代表了企業(yè)潛在的實質(zhì)性資產(chǎn)） ? 虧損是由資產(chǎn)形成的，當(dāng)資產(chǎn)的隱含增值得到實現(xiàn)的時候，其虧損已經(jīng)得到了補償，因此不能再將虧損帶到被合并企業(yè)去。 ? ? 專題：合并、分立虧損與稅收優(yōu)惠的結(jié)轉(zhuǎn)。存續(xù)企業(yè)的虧損可以繼續(xù)彌補。 ? 即：新設(shè)合并后企業(yè)每年彌補的虧損限額 =合
環(huán)評公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1