企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理中的原則問(wèn)題-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 特殊性稅務(wù)處理相結(jié)合的原則 （分解理論）。 ? 七、資本結(jié)構(gòu)變化，公司稅收待遇不變的原則。 ? 納稅必要資金原則的應(yīng)用： ? 企業(yè)重組業(yè)務(wù)。 ? 二、 什么樣 的情況下可以給予特殊稅務(wù)處理待遇？（特殊稅務(wù)處理的條件？） ? （一）經(jīng)濟(jì)合理原則 +反避稅原則 ? （二）保持“經(jīng)營(yíng)連續(xù)性”的原則 ? “ 企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。乙公司全部以其控制的丙公司支付。 ? 大小非解禁的沖減籌劃方式。 ? 延伸思考： ? 賣(mài)方是否能沖減未分配利潤(rùn)和盈余公積？國(guó)稅函 【 2023】 390、國(guó)稅發(fā) 【 1997】 71號(hào)）如果允許沖減，下游的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定又帶來(lái)一系列問(wèn)題。 ? 稅收屬性： ? 計(jì)稅基礎(chǔ)（條例 56條 ） ? 資產(chǎn)的隱含增值（現(xiàn)在計(jì)稅基礎(chǔ)同公允價(jià)值的差額）得到實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，計(jì)稅基礎(chǔ)將變?yōu)楣蕛r(jià)值。 ? 而在特殊重組中，由于被合并企業(yè)的資產(chǎn)隱含增資并未得到實(shí)現(xiàn)，從理論上來(lái)說(shuō)，其虧損可以繼續(xù)帶走。 ? 折舊方法、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)、多繳稅款的抵免。 ? 解讀： 因?yàn)楸缓喜⑵髽I(yè)已經(jīng)做清算處理，而清算所得是可以彌補(bǔ)虧損的，其虧損無(wú)論是否彌補(bǔ)完畢，不能由合并企業(yè)繼承。 ? 一、合并 ? （一）虧損 ? 特殊合并： ? 第六條第四款第 3項(xiàng)： 可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額 =被合并各企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。目前國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率為 50年，年利率為 %。 ? 新設(shè)合并中 ， 兩個(gè)合并企業(yè) 都應(yīng)該按照第六條第四款第 3項(xiàng)的公式來(lái)處理。因此稅收優(yōu)惠跟著資產(chǎn)走，存續(xù)企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠。合并采用一般稅務(wù)處理， 2023年合并后的 A企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額 1000萬(wàn)元。 ? 《 重組規(guī)程 》 第九條： 《 通知 》 第九條適用合并或分立后存續(xù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠承繼的處理。因此稅收優(yōu)惠跟著資產(chǎn)走，存續(xù)企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠。 ? 即使是新設(shè)合并，合并各方資產(chǎn)的隱含增值均為得到實(shí)現(xiàn)，其稅收優(yōu)惠依然可以繼續(xù)計(jì)算適用。 （ 300萬(wàn) +100萬(wàn)） =75% ? B企業(yè)優(yōu)惠比例 =25% ? 第一種理解： 2023年應(yīng)納稅額 =(1000 75% %)+(1000萬(wàn) 25% 0%)==+0=（萬(wàn)元） ? 第二種理解： 2023年應(yīng)納稅額 =（ 300 25% 247。 ? 解讀： ? 分立企業(yè)的資產(chǎn)，由于資產(chǎn)的隱含增值已經(jīng)得到實(shí)現(xiàn)，資產(chǎn)隱含增值部分已經(jīng)彌補(bǔ)了部分虧損，因此其虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。因?yàn)榇胬m(xù)分立企業(yè)資產(chǎn)的隱含增值未得到實(shí)現(xiàn)，虧損可以繼續(xù)彌補(bǔ)。 ? 無(wú)論新設(shè)分立，還是存續(xù)分立，分立企業(yè)均可以按照分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配彌補(bǔ)。假設(shè) A企業(yè) 2023年屬于兩免三減半的免稅第 2年， 2023年的應(yīng)納稅所得額為 1000萬(wàn)元。 ? 因此， A企業(yè) 2023年應(yīng)納稅所得額 =600萬(wàn) 25% 247。而企業(yè)合并，如果按照第一種理解，則考慮到企業(yè)資產(chǎn)增值部分也應(yīng)該適用稅收優(yōu)惠。根據(jù) 《 通知 》 規(guī)定精神，適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并和分立，被合并或分立企業(yè)優(yōu)惠不得承繼；適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并和分立，被合并企業(yè)的稅收優(yōu)惠按照 《 通知 》 第六條（四） 2規(guī)定處理，被分立企業(yè)的優(yōu)惠按照 《 通知 》 第六條（五） 2規(guī)定處理。假設(shè) A企業(yè) 2023年屬于兩免三減半的免稅第 2年， 2023年的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。 ? 因此， A企業(yè) 2023年應(yīng)納稅額 =600萬(wàn) 25% 247。而企業(yè)合并，則考慮到企業(yè)增值部分也應(yīng)該適用稅收優(yōu)惠。但是可能不合理。 存續(xù)企業(yè)，稅收優(yōu)惠金額按合并前一年所得為限 新設(shè)合并 不能承繼稅收優(yōu) 惠 特殊合并 無(wú)論存續(xù)合并，還是新設(shè)合并。 新設(shè)分立 分立后的企業(yè)均 不能彌補(bǔ)虧損 特殊分立 無(wú)論存續(xù)分立，還是新設(shè)分立。 ? （二） 大量交易適用的原則 。 ? （三） 跨境重組采取“謹(jǐn)慎性”的原則 。 ? 四 、遞延納稅的原則。 ? 非股權(quán)支付額所隱含的增值要求馬上變現(xiàn)，其所得部分按照非股權(quán)支付額占交易價(jià)格的比例確定。 例如：甲公司定向增發(fā)價(jià)值 900萬(wàn)的股份和 100萬(wàn)現(xiàn)金，購(gòu)買(mǎi)乙公司計(jì)稅基礎(chǔ)為 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1000萬(wàn)元的資產(chǎn)。 ? （一）計(jì)算清算所得。 , March 28, 2023 雨中黃葉樹(shù)，燈下白頭人。 :23:1721:23:17March 28, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青山。 下午 9時(shí) 23分 17秒 下午 9時(shí) 23分 21:23: 沒(méi)有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 21:23:1721:23:1721:23Tuesday, March 28, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 2023年 3月 28日星期二 9時(shí) 23分 17秒 21:23:1728 March 2023 1空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。 :23:1721:23Mar2328Mar23 1越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 2023年 3月 28日星期二 下午 9時(shí) 23分 17秒 21:23: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提
環(huán)評(píng)公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1