【正文】 23000元 /件，則集團公司應交所得稅為：（ 2300015000） 33%=2640元，銷售公司應交所得稅為：（ 31000230003000） 15%=750元，兩公司共計納所得稅為：2640+750=3390元。問如何進行納稅策劃？ ? 策劃前：華強公司應交所得稅額為： ? （ 31000150003000） 33%=4290元 ? 顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在綿陽設一家全資子公司專門負責對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。 （ 5）大宗商品如礦產(chǎn)品等“送貨”銷售與交通運輸 （ 17%與 3%） ★法規(guī)依據(jù) —— 財稅 [2023]171號文件：金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由 13%恢復到 17%[本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽 ]； ★策劃思路 —— （ 1）商品銷售價格與運輸費用的內(nèi)部定價轉移； （ 2）運輸費用的巧妙“轉移支付方式”避稅。因此，該企業(yè)當月應納增值稅銷項稅額＝ 10 8 13%＋ 50 17%＝ ＋ ＝ （萬元） （注：未考慮進項稅抵扣）。 ★策劃思路 —— 內(nèi)部的定價轉移方式：同一對象租賃，以“總價不變”為原則，分析二者的稅負差異，實行“水往低處流”的內(nèi)部定價轉移方式，實現(xiàn)租賃的合理避稅。按營業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應按“服務業(yè)”申報 5%的營業(yè)稅；演藝收入應按“文化體育業(yè)”申報 3%的營業(yè)稅，游藝室的卡拉 OK、保齡球等項目應按“娛樂業(yè)”申報 20%的營業(yè)稅。 ★ 轉讓定價的方式： 當兩個關聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時，由母公司策劃，將利潤從稅負高的企業(yè)向稅負低的企業(yè)轉移，利潤轉移采取的具體方式主要是定價轉移。借貸款支付的利息，作為財務費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達到避稅的目的。為避免對成本分攤協(xié)議的濫用， 國稅發(fā)〔 2023〕 2號 中對于勞務的成本分攤只限定于集團采購和集團營銷策劃。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法， 其一般做法是 ：高稅國企業(yè)向其低稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)時制定高價。 “獨立交易原則” —— 是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。特別納稅調(diào)整實施辦法解析與稅務風險管理 關于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知 國稅發(fā)〔 2023〕 2號 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，規(guī)范和加強特別納稅調(diào)整管理，國家稅務總局制定了《 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） 》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。即完全獨立的無關聯(lián)關系的企業(yè)或者個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標準或者價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。對于符合公平交易原則并按時（企業(yè)達成成本分攤協(xié)議后 30日內(nèi)）在國家稅務總局備案的成本分攤協(xié)議，企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本可在稅前扣除。 “受控外國公司” —— 是跨國納稅人進行國際避稅的重要手段之一。 1A一般的定價轉移避稅方式圖解： A與 B關聯(lián)企業(yè) 為了共同利益而 進行的定向商品 或非商品交易， 目的是為了 利潤轉移避稅。 ★策劃思路 —— 當同一客戶同一時間來賓館休閑娛樂時，可嘗試不同項目的“包場費”實行內(nèi)部轉移定價的方式避稅。 增值稅類： （ 1）商場一般納稅人一般商品與農(nóng)產(chǎn)品銷售 （ 17%與 13%）； （ 2）增值稅征稅商品與免稅商品的生產(chǎn)和銷售 （征和免）； （ 3）一般納稅人的技術轉讓與商品價款的分離 （ 17%與 5%）； （ 4）機械制造公司農(nóng)業(yè)整機與通用機械和農(nóng)機配件銷售（ 13%與 17%的差異） ★案例分析 —— 某農(nóng)機生產(chǎn)廠家，主營農(nóng)機，兼營農(nóng)機配件、通用機械，增值稅一般納稅人。 因此，策劃方案可考慮農(nóng)機生產(chǎn)廠家可以在銷售總價不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機配件價格適當轉移到農(nóng)機的售價當中，從而降低稅負。 （ 6）提前收取“售后服務費”， 巧妙策劃軟件混合銷售； ★ 納稅問題 —— 關于軟件銷售的混合銷售，稅務一律按增值稅征收，其方法是否有問題？嵌入式軟件的征免稅問題如何掌握？ ★策劃思路 —— （ 1）巧妙策劃提前收取“售后服務費”（營業(yè)稅）； （ 2）嵌入式軟件與相應設備應單獨核算?？偣窘o銷售公司每件產(chǎn)品的價格為26000元。 ? 由此可見，單件產(chǎn)品價格轉讓后比價格轉讓前少交所得稅： 39603390=570元。斯凱爾頓 2023年曾來華訪問。 成本分攤協(xié)議管理 是指稅務機關按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對企業(yè)與其關聯(lián)方簽署的成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到 25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方 （二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本 50%以上 ，或者一方借貸資金總額的 10%以上是由另一方（獨立金融機構除外） （三）一方半數(shù)以上的 高級管理人員 （包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。 （七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。 提供關聯(lián)交易同期資料的 5項內(nèi)容 企業(yè)應根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。 （四）可比性分析 1．可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境、 2．可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的 3．可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質(zhì)與程度；無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權利，使用無形資產(chǎn)獲得的 4 5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。同期資料涉及 企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務登記的，應由合并、 同期資料應使用中文?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ㄒ韵挛? （一） 交易資產(chǎn)或勞務特性 ， 主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務的性質(zhì)和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預期收益等； （二） 交易各方功能和風險 ， 功能主要包括：研發(fā)、設計，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務、廣告，運輸、倉儲，融資，財務、會計、法律及人力資源管理等，在比較功能時，應關注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風險主要包括：研發(fā)風險，采購風險，生產(chǎn)風險，分銷風險，市場推廣風險，管 （三） 合同條款 ， 主要包括：交易標的，交易數(shù)量、價格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務范圍和條件，提供附加勞務的約定，變更、修改合同內(nèi)容 （四） 經(jīng)濟環(huán)境 ， 主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費者購買力，商品或勞務可替代性，生產(chǎn)要素價格， （五） 經(jīng)營策略 ， 主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風險規(guī) 稅務機關如何判定可比非受控價格 可比非受控價格法 以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格。 公平成交價格 =再銷售給非關聯(lián)方的價格（ 1可比非關聯(lián)交易毛利率） 可比非關聯(lián)交易毛利率 =可比非關聯(lián)交易毛利 /可比非關聯(lián)交易收入凈額 100% 可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務功能，存貨風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā) 關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結構或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、 銷售利潤率 、完全 可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在功能風險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在 關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的， 交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，無形資產(chǎn)的轉讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易。對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負比較高。 如果選擇方式一：交納增值稅（ 1000－ 600） 17％＝ 68元，稅負為 % 如果選擇方式二 :假設銷售給銷售公司 850元，交納增值稅 (850600) 17％＝ ,對應的稅負為 5%。 ★ 合理解釋 —— （ 2）、 分析企業(yè)的生產(chǎn)方式說 企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應的進項可以抵扣。全部自己生產(chǎn)的稅負為 5％。運輸費用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負差異： 一是買方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給買方； 一是賣方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。 ★ 合理解釋 —— （ 4） 分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位說 現(xiàn)在分析稅負時比較強調(diào)同行業(yè)比較。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負越高。方式的特點是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經(jīng)銷商來推動市場。我們可以比較不同銷售模式的稅負： 第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的 。根據(jù)成本的經(jīng)驗曲線，產(chǎn)品剛開始生產(chǎn)的時候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設備運行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開始下降。 轉讓定價調(diào)查重點選擇的 7類企業(yè) 稅務機關有權依據(jù)稅收征管法及其實施細則有關稅務檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進行轉讓定價調(diào)查、調(diào)整。 （ 1）現(xiàn)場調(diào)查 —— 稅務機關對已確定的調(diào)查對象，應根據(jù)稅法實施條例的規(guī)定，實施 現(xiàn)場調(diào)查 （一）現(xiàn)場調(diào)查人員須 2 （二）現(xiàn)場調(diào)查時調(diào)查人員應出示《稅務檢查證》，并送達《稅務檢查通知書》。 （八）需要證人作證的，應事先告知證人不如實提供情況應當承擔的法律責任。 （二）企業(yè)的關聯(lián)方以及可比企業(yè)應在與稅務機關約定的期限內(nèi)提供相關資料，約定期限一般不應超過 60 企業(yè)、關聯(lián)方及可比企業(yè)應按稅務機關要求提供真實、完 可比性分析報告和審核： 稅務機關應按本辦法第二章的有關規(guī)定，核實企業(yè)申報信息，并要求企業(yè) 填制《企業(yè)可比性因素分析表》 稅務機關在企業(yè)關聯(lián)申報和提供資料的基礎上，填制《企業(yè)關聯(lián)關系認定表》、《企業(yè)關聯(lián)交易認定表》和《企業(yè)可比 轉讓定價調(diào)查涉及向關聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，稅務機關向企業(yè)送達《稅務檢查通知書》，進行調(diào)查取證。 可比性審核和評估： 稅務機關應選用本辦法第四章規(guī)定的轉讓定價方法分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，分析評估時可以使用公開信息資料，也可以使用非公開 稅務機關分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易時， 因企業(yè)與可比企業(yè)營運資本占用不同而對營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。 納稅調(diào)整和處理： 稅務機關采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應按照不低于中位值 經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關聯(lián)交易符合獨立交易原則的，稅務機關應做出轉讓定價調(diào)查結論，并向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查結論通知書》。 （四）預約定價規(guī)定及其應對 什么情況下企業(yè)可以申請簽訂預約定價安排 企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實施條例第一百一十三條及征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，與稅務機關就企業(yè)未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。 預約定價安排一般適用于 同時滿足以下條件的企業(yè) ： （一）年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在 4000萬元人民幣以上； （三）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。 在預備會談期間，企業(yè)應就以下內(nèi)容提供資料，并與稅務機關進行討論