【正文】 23000元 /件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（ 2300015000） 33%=2640元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000230003000） 15%=750元，兩公司共計(jì)納所得稅為：2640+750=3390元。問(wèn)如何進(jìn)行納稅策劃？ ? 策劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為： ? （ 31000150003000） 33%=4290元 ? 顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在綿陽(yáng)設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。 （ 5）大宗商品如礦產(chǎn)品等“送貨”銷售與交通運(yùn)輸 （ 17%與 3%） ★法規(guī)依據(jù) —— 財(cái)稅 [2023]171號(hào)文件：金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由 13%恢復(fù)到 17%[本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽 ]； ★策劃思路 —— （ 1）商品銷售價(jià)格與運(yùn)輸費(fèi)用的內(nèi)部定價(jià)轉(zhuǎn)移； （ 2）運(yùn)輸費(fèi)用的巧妙“轉(zhuǎn)移支付方式”避稅。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 10 8 13%＋ 50 17%＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） （注：未考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。 ★策劃思路 —— 內(nèi)部的定價(jià)轉(zhuǎn)移方式：同一對(duì)象租賃，以“總價(jià)不變”為原則，分析二者的稅負(fù)差異，實(shí)行“水往低處流”的內(nèi)部定價(jià)轉(zhuǎn)移方式，實(shí)現(xiàn)租賃的合理避稅。按營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”申報(bào) 5%的營(yíng)業(yè)稅；演藝收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”申報(bào) 3%的營(yíng)業(yè)稅，游藝室的卡拉 OK、保齡球等項(xiàng)目應(yīng)按“娛樂(lè)業(yè)”申報(bào) 20%的營(yíng)業(yè)稅。 ★ 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式： 當(dāng)兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，由母公司策劃，將利潤(rùn)從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價(jià)轉(zhuǎn)移。借貸款支付的利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時(shí)多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來(lái)達(dá)到避稅的目的。為避免對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的濫用， 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 2號(hào) 中對(duì)于勞務(wù)的成本分?jǐn)傊幌薅ㄓ诩瘓F(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷策劃。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的稅收逃避方法， 其一般做法是 ：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。 “獨(dú)立交易原則” —— 是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法解析與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 2號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，規(guī)范和加強(qiáng)特別納稅調(diào)整管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。即完全獨(dú)立的無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或者個(gè)人，依據(jù)市場(chǎng)條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或者價(jià)格來(lái)處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則。這樣，利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。對(duì)于符合公平交易原則并按時(shí)（企業(yè)達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議后 30日內(nèi)）在國(guó)家稅務(wù)總局備案的成本分?jǐn)倕f(xié)議，企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀究稍诙惽翱鄢? “受控外國(guó)公司” —— 是跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的重要手段之一。 1A一般的定價(jià)轉(zhuǎn)移避稅方式圖解： A與 B關(guān)聯(lián)企業(yè) 為了共同利益而 進(jìn)行的定向商品 或非商品交易， 目的是為了 利潤(rùn)轉(zhuǎn)移避稅。 ★策劃思路 —— 當(dāng)同一客戶同一時(shí)間來(lái)賓館休閑娛樂(lè)時(shí)，可嘗試不同項(xiàng)目的“包場(chǎng)費(fèi)”實(shí)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅。 增值稅類： （ 1）商場(chǎng)一般納稅人一般商品與農(nóng)產(chǎn)品銷售 （ 17%與 13%）； （ 2）增值稅征稅商品與免稅商品的生產(chǎn)和銷售 （征和免）； （ 3）一般納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與商品價(jià)款的分離 （ 17%與 5%）； （ 4）機(jī)械制造公司農(nóng)業(yè)整機(jī)與通用機(jī)械和農(nóng)機(jī)配件銷售（ 13%與 17%的差異） ★案例分析 —— 某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家，主營(yíng)農(nóng)機(jī)，兼營(yíng)農(nóng)機(jī)配件、通用機(jī)械，增值稅一般納稅人。 因此，策劃方案可考慮農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家可以在銷售總價(jià)不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機(jī)配件價(jià)格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到農(nóng)機(jī)的售價(jià)當(dāng)中，從而降低稅負(fù)。 （ 6）提前收取“售后服務(wù)費(fèi)”， 巧妙策劃軟件混合銷售； ★ 納稅問(wèn)題 —— 關(guān)于軟件銷售的混合銷售，稅務(wù)一律按增值稅征收，其方法是否有問(wèn)題？嵌入式軟件的征免稅問(wèn)題如何掌握？ ★策劃思路 —— （ 1）巧妙策劃提前收取“售后服務(wù)費(fèi)”（營(yíng)業(yè)稅）； （ 2）嵌入式軟件與相應(yīng)設(shè)備應(yīng)單獨(dú)核算。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的價(jià)格為26000元。 ? 由此可見(jiàn)，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅： 39603390=570元。斯凱爾頓 2023年曾來(lái)華訪問(wèn)。 成本分?jǐn)倕f(xié)議管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到 25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方 （二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本 50%以上 ，或者一方借貸資金總額的 10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外） （三）一方半數(shù)以上的 高級(jí)管理人員 （包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。 （七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。 提供關(guān)聯(lián)交易同期資料的 5項(xiàng)內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。 （四）可比性分析 1．可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、 2．可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的 3．可比交易的說(shuō)明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無(wú)形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過(guò)交易獲得的使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無(wú)形資產(chǎn)獲得的 4 5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。同期資料涉及 企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、 同期資料應(yīng)使用中文?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ㄒ韵挛? （一） 交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性 ， 主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無(wú)形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等； （二） 交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn) ， 功能主要包括：研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購(gòu)，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)，融資，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等，在比較功能時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風(fēng)險(xiǎn)主要包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)推廣風(fēng)險(xiǎn)，管 （三） 合同條款 ， 主要包括：交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價(jià)格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容 （四） 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ， 主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模，市場(chǎng)層級(jí)，市場(chǎng)占有率，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，消費(fèi)者購(gòu)買力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價(jià)格， （五） 經(jīng)營(yíng)策略 ， 主要包括：創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)策略，多元化經(jīng)營(yíng)策略，風(fēng)險(xiǎn)規(guī) 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定可比非受控價(jià)格 可比非受控價(jià)格法 以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。 公平成交價(jià)格 =再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格（ 1可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率） 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率 =可比非關(guān)聯(lián)交易毛利 /可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額 100% 可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā) 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、 銷售利潤(rùn)率 、完全 可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的， 交易凈利潤(rùn)法通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價(jià)值鏈的全部，各個(gè)部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負(fù)比較高。 如果選擇方式一：交納增值稅（ 1000－ 600） 17％＝ 68元，稅負(fù)為 % 如果選擇方式二 :假設(shè)銷售給銷售公司 850元，交納增值稅 (850600) 17％＝ ,對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為 5%。 ★ 合理解釋 —— （ 2）、 分析企業(yè)的生產(chǎn)方式說(shuō) 企業(yè)的加工費(fèi)用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用都沒(méi)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。全部自己生產(chǎn)的稅負(fù)為 5％。運(yùn)輸費(fèi)用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見(jiàn)方式的稅負(fù)差異： 一是買方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給買方； 一是賣方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給賣方。 ★ 合理解釋 —— （ 4） 分析企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)定位說(shuō) 現(xiàn)在分析稅負(fù)時(shí)比較強(qiáng)調(diào)同行業(yè)比較。由于市場(chǎng)地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤(rùn)是增值額的一部分，利潤(rùn)越高，稅負(fù)越高。方式的特點(diǎn)是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點(diǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)，靠經(jīng)銷商來(lái)推動(dòng)市場(chǎng)。我們可以比較不同銷售模式的稅負(fù)： 第一種推動(dòng)式：產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)的 。根據(jù)成本的經(jīng)驗(yàn)曲線，產(chǎn)品剛開(kāi)始生產(chǎn)的時(shí)候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設(shè)備運(yùn)行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開(kāi)始下降。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查重點(diǎn)選擇的 7類企業(yè) 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。 （ 1）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查 —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已確定的調(diào)查對(duì)象，應(yīng)根據(jù)稅法實(shí)施條例的規(guī)定，實(shí)施 現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查 （一）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查人員須 2 （二）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查時(shí)調(diào)查人員應(yīng)出示《稅務(wù)檢查證》，并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。 （八）需要證人作證的，應(yīng)事先告知證人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 （二）企業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般不應(yīng)超過(guò) 60 企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完 可比性分析報(bào)告和審核： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第二章的有關(guān)規(guī)定，核實(shí)企業(yè)申報(bào)信息，并要求企業(yè) 填制《企業(yè)可比性因素分析表》 稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和提供資料的基礎(chǔ)上，填制《企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》、《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》和《企業(yè)可比 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查涉及向關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，進(jìn)行調(diào)查取證。 可比性審核和評(píng)估： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評(píng)估時(shí)可以使用公開(kāi)信息資料，也可以使用非公開(kāi) 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)， 因企業(yè)與可比企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本占用不同而對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。 納稅調(diào)整和處理： 稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析、評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)水平時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)水平低于可比企業(yè)利潤(rùn)率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值 經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。 （四）預(yù)約定價(jià)規(guī)定及其應(yīng)對(duì) 什么情況下企業(yè)可以申請(qǐng)簽訂預(yù)約定價(jià)安排 企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 預(yù)約定價(jià)安排一般適用于 同時(shí)滿足以下條件的企業(yè) ： （一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在 4000萬(wàn)元人民幣以上； （三）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。 在預(yù)備會(huì)談期間，企業(yè)應(yīng)就以下內(nèi)容提供資料，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行討論