【正文】 ，這兩種藥物如從意大利的獨立來源進貨，每公斤不過9英鎊和20英鎊，而瑞士母公司向英國子公司的收費卻高達370英鎊和922英鎊。簡言之，轉(zhuǎn)移定價就是在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的所有權(quán)和隸屬關(guān)系內(nèi)部交易中使用的價格。⑤在必要情況下，可以在英國建立一個臨時的服務(wù)公司，應(yīng)付交易活動。以英國為例，公司一般采取如下辦法避免成為英國的法人居民：①英國股東不參與管理活動，其股份與影響管理的權(quán)力分離，只保留他們的財權(quán)。在以登記注冊地為法人居民身份判斷標準的高稅負國家，法人只需要變更注冊登記，選擇在低稅或免稅的避稅地注冊登記，就能逃避高稅負國的居民稅收管轄權(quán)。除非這個跨國法人有很大的虧損以至超過資本利得，或者剛好抵銷資本利得。例如：通貨膨脹因素、技術(shù)進步因素、外匯管制與住所的影響，對納稅人攜帶資金出境的規(guī)定的影響，關(guān)境與國境的差異等等。⑤避免雙重征稅方法上的差異。各國稅務(wù)部門的征管水平不同，使納稅人的實際稅負產(chǎn)生差異。明顯表現(xiàn)為課稅程度和方式在各國國內(nèi)的不同。較常見的差異是：①各國主張稅收管轄權(quán)的不同。主觀上跨國納稅人將利潤最大化作為其從事國際投資活動追求的終極目標。但對于跨國逃稅，則可由有關(guān)國家根據(jù)其國內(nèi)稅法的有關(guān)規(guī)定或所締結(jié)的國際稅收協(xié)定的有關(guān)條款，視逃稅情節(jié)輕重，對當事人進行不同程度的處罰，這意味著逃稅行為一經(jīng)查實，有關(guān)當事人必須為此付出法律代價。　　 跨國逃稅與跨國避稅　　跨國逃稅是指跨國納稅人違反相關(guān)國家的稅法，或利用國際稅收管理合作的困難和漏洞，采取欺詐或其它隱蔽的非法手段，以謀求逃避有關(guān)稅法或者稅收協(xié)定所規(guī)定的應(yīng)該承擔的納稅義務(wù)?？鐕芏愐话憔哂幸韵绿卣鳎孩傩袨榫邆淙藶橐蛩?，缺乏合理或有說服力的商業(yè)經(jīng)營目的。有的認為，跨國避稅是指納稅人跨越國境(或稅境)，利用有關(guān)國家稅法或國際稅收協(xié)定中的某些漏洞或允許的辦法，作出適當?shù)呢攧?wù)安排和稅收計劃，以達到減輕其總體稅負的不違法行為?！　?二) 跨國避稅的界定　　 概念與特征　　跨國避稅是一個較為復(fù)雜的概念，聯(lián)合國稅收專家小組解釋認為，跨國“避稅相對而言是一個比較不明確的概念，很難用人們所普遍接受的措辭對它作出定義。類似的規(guī)定在英國、美國、加拿大及澳大利亞等國也同樣被采用?！　、趯嶋H控制管理判定法?！　、俟蓹?quán)測定法。嚴格地講，跨國母子公司才是關(guān)聯(lián)企業(yè)的典型表現(xiàn)形態(tài)，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)在一定意義上是跨國母子公司的同義語。第三，根據(jù)這種內(nèi)部關(guān)系，母公司就可以依據(jù)自己的全球戰(zhàn)略來安排整個跨國公司各實體在全球的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使局部服從全局的需要，形成內(nèi)部一體化。 一般來說，它是指由分設(shè)在兩個或兩個以上國家的實體組成的企業(yè)，而不論這些實體的法律形式和活動范圍如何?！　∷^跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)，簡而言之，就是各個具有獨立法人地位的關(guān)聯(lián)實體分別處于兩個或兩個以上國家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)。就群體而言，關(guān)聯(lián)企業(yè)是一種經(jīng)濟聯(lián)合，不具備法律上的獨立人格?！　∫?、 關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國避稅的一般理論分析　　(一) 關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定　　 關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念及其特質(zhì)　　所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，又稱為聯(lián)屬企業(yè)。　　有鑒于此，我國吸收、借鑒國外理論研究成果和實踐經(jīng)驗，完善本國反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國避稅立法，進一步加強反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國避稅的工作已刻不容緩?！　∠啾容^而言，我國反跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的情況是，自改革開放以來，特別是我國實行社會主義市場經(jīng)濟以來，大量外資紛紛涌入，其所設(shè)立的外資企業(yè)中很多都是外國公司在境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，這些企業(yè)逃避我國稅收管轄的情況非常嚴重，而我國涉外稅收法律涉及反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國避稅的規(guī)定卻很不完善，反跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的工作相當薄弱。如何強化對此類企業(yè)的監(jiān)管，已成為當今世界各國所共同面臨的重要課題。反避稅　　前言　　伴隨著世界經(jīng)濟競爭的加劇和經(jīng)濟全球一體化進程的進一步加快，以及由于各國政府特別是西方各國對本國企業(yè)跨國并購所持的積極鼓勵政策，始于90年代中期涉及各行業(yè)和領(lǐng)域的第五次全球企業(yè)跨國并購高潮正如火如荼地進行著。其次，考察了西方國家反跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的相關(guān)理論與實踐，介紹了反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國避稅國際合作的發(fā)展歷程和主要內(nèi)容?！秶鴮W智慧、易經(jīng)》46套講座《人力資源學院》56套講座+27123份資料《各階段員工培訓學院》77套講座+ 324份資料《員工管理企業(yè)學院》67套講座+ 8720份資料《工廠生產(chǎn)管理學院》52套講座+ 13920份資料《財務(wù)管理學院》53套講座+ 17945份資料《銷售經(jīng)理學院》56套講座+ 14350份資料《銷售人員培訓學院》72套講座+ 4879份資料跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅與反避稅問題研究　　【摘要】跨國避稅與反避稅這一命題是近年來國際稅法領(lǐng)域的重要課題，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)作為跨國避稅的重要主體，對其濫用企業(yè)間的外部控制關(guān)系大肆逃避東道國稅收管轄權(quán)的情形，西方各國政府均予以高度重視，相應(yīng)制訂一系列針對性較強的反避稅稅制，并開展了成效顯著的反關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅斗爭。最后，在分析我國反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國避稅現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，就進一步強化我國當前的反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國避稅工作提出了具體對策。據(jù)美國《財富》雜志的統(tǒng)計，僅1996年到1999年四年間，創(chuàng)歷史之最。其中，針對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)為實施其全球經(jīng)濟戰(zhàn)略，追求效益利潤的最大化，盡可能逃避東道國稅收管轄權(quán)的避稅問題，引起了關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的各東道國和國際社會的普遍關(guān)注。尤其是當前我國面臨加入“WTO”在即的形勢，國內(nèi)市場準入必將對外資進一步放寬標準，開放領(lǐng)域的擴大和力度的增強將是不爭的事實。然而，令人遺憾的是，國內(nèi)學者對此專題關(guān)注并進行系統(tǒng)研究的鳳毛麟角。是指為了追求更大的規(guī)模效益(包括基于壟斷市場或避免風險，降低成本、尋求合作，逃避稅務(wù)等特定經(jīng)濟目的)，通過股權(quán)參與或資本滲透、合同機制(主要是控制性合同、盈利共享合同和盈余轉(zhuǎn)移合同)或其他手段如人事聯(lián)鎖、表決權(quán)協(xié)議等方法形成控制關(guān)系或統(tǒng)一安排關(guān)系的具有獨立法人地位的公司企業(yè)之間的聯(lián)合。②關(guān)聯(lián)企業(yè)沒有一個統(tǒng)一的意思機關(guān)，關(guān)聯(lián)企業(yè)統(tǒng)一管理控制的意思來自于支配企業(yè)(即關(guān)聯(lián)企業(yè)中能夠?qū)ζ渌蓡T企業(yè)施加影響的獨立企業(yè))?！　?關(guān)聯(lián)企業(yè)與跨國公司　　跨國公司一詞在英文中有著多種表述方式，如跨國公司(transnational corporation)、多國公司(multinational corporation)、多國企業(yè)(multinational enterprises)、國際企業(yè)(international enterprises)、世界企業(yè)(world enterprises)、全球公司(global enterprises)等等。這種企業(yè)的業(yè)務(wù)是通過一個或多個決策中心，根據(jù)一定的決策體制經(jīng)營的，可以具有一貫的政策和共同的戰(zhàn)略，企業(yè)的各個實體由所有權(quán)或別的因素聯(lián)系，其中一個或一個以上的實體能對其他實體的活動施加重要影響，尤其是可以同其他實體分享知識、資源以及分擔責任?！　【完P(guān)聯(lián)企業(yè)與跨國公司的關(guān)系而言，國內(nèi)有學者認為，其唯一的區(qū)別在于跨國公司已越出一國之境，跨國公司是一典型的關(guān)聯(lián)企業(yè)的表現(xiàn)形態(tài)。　　 關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標準　　關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定，經(jīng)合組織(OECD)范本和聯(lián)合國范本作了原則性規(guī)定。這是以企業(yè)間相互控股的比例來判定關(guān)聯(lián)企業(yè)，如瑞士、新西蘭規(guī)定控股達到50%，這兩家企業(yè)便為關(guān)聯(lián)企業(yè)。實質(zhì)重于形式是各國制定反避稅規(guī)則的重要原則，因此更多的國家從企業(yè)之間相互控制管理的實際情況進行判定?！　∥覈鴮τ陉P(guān)聯(lián)企業(yè)的判定，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第四章第52條作出了明確規(guī)定：與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織是關(guān)聯(lián)企業(yè)：①在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系。一般地說，避稅可以認為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔的納稅數(shù)額。 還有的認為，跨國避稅是指跨國納稅人利用各國稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式、建立常設(shè)機構(gòu)、改變下屬公司性質(zhì)和轉(zhuǎn)移定價等各種合法手段，以謀求最大限度減輕納稅義務(wù)的行為。②避稅的形式通常利用相關(guān)國家法律的差異和稅收協(xié)定的不嚴密，具有很強的隱蔽性。從定義分析，不難看出跨國逃稅與跨國避稅在法律性質(zhì)和手段上的不同，當然，國際上對二者法律處理方法也迥異。在區(qū)分跨國逃稅與跨國避稅這兩個概念的同時，也應(yīng)該看到，在復(fù)雜的國際經(jīng)濟活動中，二者相互交錯，不象一國之內(nèi)的逃稅與避稅那樣易于區(qū)分，在一國國內(nèi)，合法與非法界限分明，但在國際上對何者為合法、何者為非法尚無公認的劃分標準，而各國立法不一，同一行為，在一國合法，在另一國則屬非法。在所得一定的情況下，納稅越少，獲利越多，所以跨國納稅人企圖通過減輕納稅義務(wù)來盡可能地增加稅后利潤，已成為實現(xiàn)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標的一個重要方面。有的國家主張居民稅收管轄權(quán)，有的國家主張來源地稅收管轄權(quán)，還有的兼采二者。各國稅法關(guān)于稅率和稅基規(guī)定的差異。如有的國家因稅務(wù)當局的效率和管理水平的原因，導(dǎo)致稅負名高實低。為避免雙重征稅，有的國家采用抵免法，有的國家采用免稅法，有的國家采用分國抵免限額或綜合抵免限額，還有的國家在稅收協(xié)定中規(guī)定了稅收饒讓?！　?三)關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國避稅的主要方式　　公司居所的避免　　公司居所的避免又稱為法人居民的流動，即通過避免成為高稅國的居民來達到避稅的目的。否則，這種代價將會阻止高稅國跨國法人的遷移。在以公司的實際管理和控制中心地為法人居民身份判斷標準的國家，由于各國對實際管理和控制中心地的判斷標準不一，有的是總機構(gòu)標準，有的是管理中心標準，還有的是主要經(jīng)濟活動發(fā)生地標準，法人可以通過變更董事會開會的地點，轉(zhuǎn)移重要決策人員居住地址或改變決策中心所在地等辦法，將主要管理機構(gòu)所在地轉(zhuǎn)移到低稅國，從而避免成為高稅負國家稅法上的居民。②選用非英國居民當常務(wù)董事。⑥準備好“國外”會議記錄，其中要包括在國外做出的重大營業(yè)決策的詳細資料?！　∞D(zhuǎn)移定價存在著很大的隨意性。 可以說在各種類型的內(nèi)部交易中，運用轉(zhuǎn)移定價是一種普遍現(xiàn)象。在收入分配方面，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)運用轉(zhuǎn)移定價逃避稅收的基本形式是：壓低由高稅率國家企業(yè)向其低稅率國家聯(lián)屬企業(yè)出售貨物等的價格。如一關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)支配企業(yè)A和從屬企業(yè)B分處甲、乙兩國，甲國所得稅稅率高于乙國?！　”芏惖亍　±帽芏惖靥颖芏愂帐强鐕芏惖囊豁椫匾獌?nèi)容，就跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)而言，也概莫能外。當前，不少國家采取了列舉避稅地的形式，還有很多國家采用目標地稅率同本國稅率相比較的形式由政府加以認定。②直接稅稅率較低的管轄權(quán)。低稅是避稅地的基本特征。②政局穩(wěn)定，具有較健全完善的法律制度。 ③投資環(huán)境較為理想，避稅地的地理位置優(yōu)越，大多都不遠離美國、西歐、東南亞、澳洲等高稅負國家，交通和通訊便捷，基礎(chǔ)設(shè)施良好。但是，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利用避稅地避稅的最重要作法還是在避稅地設(shè)立基地公司。甲國投資者通過乙國基地公司在丙國投資。從業(yè)務(wù)活動和避稅功能來看，基地公司是形式多樣的，主要有：①控股公司。②投資公司。它是為了跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的借貸，充當中介人或向第三方籌措資金的機構(gòu)。高稅負國家公司支付給金融公司的利息可以作為費用扣除，從而減少在高稅率下的納稅基數(shù)。組建這類公司的目的在于逃避或減少高稅負國家對特許權(quán)使用費收入征收的預(yù)提所得稅。這種公司只能在于文件之中，只擁有一個信箱和一名常務(wù)董事，公司所從事的活動都是在別處進行。稅收協(xié)定濫用(Abuse Tax Treaty)，又稱選擇條約(Treaty Shopping),隨著雙邊稅收協(xié)定的大量簽訂而出現(xiàn)，是跨國納稅人逃避稅收的較新作法。正因如此，避稅地就成為跨國納稅人設(shè)立導(dǎo)管公司的最理想地點，對與避稅地簽訂的稅收條約的濫用也就最為頻繁。假設(shè)A國與B國之間締結(jié)有雙邊稅收協(xié)定，協(xié)定規(guī)定A國居民來源于B國境內(nèi)的所得可享受稅收優(yōu)惠或根據(jù)B國的國內(nèi)稅法規(guī)定A國居民源于B國境內(nèi)的所得可享受優(yōu)惠待遇。在前述情形下，假設(shè)A國甲公司欲往C國進行跨國投資活動，而A國與C國之間并無稅收協(xié)定或所締結(jié)的稅收協(xié)定僅提供了甚少的稅收優(yōu)惠待遇。由此，A國甲公司在D國境內(nèi)設(shè)立一個全部控股的丁公司，丁公司絕大部分利潤來源于向其全部控股的B國乙公司提供勞務(wù)，B國乙公司在C國中實現(xiàn)利潤。在這個全過程中，B國公司和D國公司是一個過渡過程，故這種方式稱為間接導(dǎo)管公司。同時根據(jù)國內(nèi)稅法的規(guī)定，如果股息是由同一國家中的另一家公司收取的，則對股息課以較低的稅收。這種結(jié)構(gòu)僅在德國使用。指跨國投資者，尤其是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)，在由其資助的附屬企業(yè)籌資時，以逃避稅收為目的，有意減少籌資關(guān)聯(lián)企業(yè)股份資本，擴大其向籌資關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款份額的行為。而在貸款融資的情形下，接受貸款的聯(lián)屬企業(yè)支付給債權(quán)人的利息可以作為費用扣除。另外，雖然許多國家對支付給非居民的股息、利息課征預(yù)提所得稅，但對利息課征的稅率往往較低。　　二、西方國家反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國避稅的立法與實踐　　伴隨著大量的資本輸出輸入，跨國投資者的國際避稅活動十分頻繁和活躍。主要包括：對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)實行嚴格的稅務(wù)申報制度。美國國內(nèi)稅收署每年印制的種類多、內(nèi)容詳細的納稅申報單，要求納稅人根據(jù)自身情況選定適當?shù)募{稅申報單如實填寫，并應(yīng)在規(guī)定的期限前寄給國內(nèi)稅收署。強化稅務(wù)監(jiān)督。美國、日本等發(fā)達國家均有健全的會計審核制度。根據(jù)這些國家的法律，納稅人有義務(wù)提出證明其所從事的交易屬于正常、不存在逃避稅收問題的證據(jù)。1996年，法國又授權(quán)稅務(wù)部門加強對轉(zhuǎn)移定價的審核?！　》垂揪铀苊獗芏惖姆纱胧?。公司負責人甚至可能被予以刑事制裁?！　》搓P(guān)聯(lián)企業(yè)運用轉(zhuǎn)移定價跨國避稅的法律措施　　針對關(guān)聯(lián)企業(yè)運用轉(zhuǎn)移定價跨國避稅，美國率先在1921年開始采取相應(yīng)措施，在1968年制定了轉(zhuǎn)讓定價稅制。　　西方各國在確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間正常交易價格時均要求遵循獨立核算原則，它意味著有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，無論進行任何交易事項，包括貨物購銷、貸款往來、提供勞務(wù)、特許權(quán)及其他無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、固定資產(chǎn)的購置與租賃等，都應(yīng)按無關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易往來的方式和條件進行，對非正常交易價格，稅務(wù)當局有權(quán)進行調(diào)整。90年代以后又將交易價格的事后調(diào)整發(fā)展為事先確認。目前，各國所建立的轉(zhuǎn)讓定價稅制大都采用這種方法，它具體包括可比非受控價格法、轉(zhuǎn)售價格法、成本加價法和其他合理方法。為了在公司之間建立可比性，國內(nèi)收入局要求關(guān)聯(lián)企業(yè)進行深入的風險和功能分析，選擇最好方法時