【正文】 。 ： 獨(dú)立核算單位的特點(diǎn)是： 在管理上有獨(dú)立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當(dāng)?shù)劂y行開戶； 獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，能同其他單位訂立經(jīng)濟(jì)合同； 獨(dú)立計(jì)算盈虧，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。 2023/3/27 9 在建工程是核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，也就是說，企業(yè)為在建工程領(lǐng)用的工程物資一般都要先計(jì)入在建工程，然后結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)等科目。 其反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。 ： （ 1)在建工程按實(shí)施方式分 自營工程：企業(yè)自行施工建造 出包工程：承包給外單位建造 （ 2)工程的目的：建造、安裝、技術(shù)改造、大修理和改擴(kuò)建等。 2023/3/27 14 “在建工程” 工程發(fā)生的 工程完工 實(shí)際支出 交付使用 余額：未完工 結(jié)轉(zhuǎn)的工程實(shí) 際成本 （ P122） 建筑安裝工程投資 設(shè)備投資 待攤投資 其他投資 2023/3/27 15 項(xiàng)目建設(shè)期間，根據(jù)概算購入不需安裝的固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具，購置專利權(quán)和專有技術(shù)等的支出，購置土地使用權(quán)的支出以及發(fā)生的培訓(xùn)、提前進(jìn)場費(fèi)用等，不通過“在建工程”核算，分別在“固定資產(chǎn)”、“工程物資”、“低值易耗”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤”等核算， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本 2023/3/27 16 （二）工程物資 核算為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 工程在建造的過程中如果有購入 為工程準(zhǔn)備的物資，要通過 “ 工程物資 ” 科目核算。 2023/3/27 18 （三）入賬價(jià)值 （ 補(bǔ)充 ） 建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。 未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。 2023/3/27 21 領(lǐng)用工程物資、自產(chǎn)產(chǎn)品、原材料的 用于在建工程的處理 22 領(lǐng)用工程物資、自產(chǎn)產(chǎn)品、原材料的用于在建工程的處理 （機(jī)器設(shè)備）： 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 如果購入的時(shí)候用于原材料，則先： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 在領(lǐng)用的時(shí)候： 借：在建工程 貸：原材料 2023/3/27 23 （房屋建筑物） 借：在建工程（購價(jià) +進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款等 如果購入的時(shí)候用于原材料，則先 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 在領(lǐng)用的時(shí)候， 借：在建工程（購價(jià) +進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2023/3/27 24 （機(jī)器設(shè)備） 借：在建工程 貸：庫存商品 （房屋建筑物） 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）計(jì)稅價(jià) *17% （機(jī)器設(shè)備）如果是購入的工程物資用于機(jī)器設(shè)備的，則在購入的時(shí) 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 2023/3/27 25 和稅額計(jì)入在建工程成本 借：工程物資 貸：銀行存款 領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資 2023/3/27 26 三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 （ P123～ 124） （一）“在建工程”核算內(nèi)容 （ 1）企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款： 借記 “在建工程 — 建安工程投資 — **單位工程”科目， 貸記 “銀行存款”科目。 補(bǔ)付的的工程款， 借記 “在建工程 — 建安工程投資 — **單位工程”科目 ， 貸記 “其他應(yīng)付款” 科目 (按應(yīng)預(yù)留的工程質(zhì)保金 ) 貸記 “銀行存款”、“ 應(yīng)付賬款”科目（按其差額） 2023/3/27 29 （ P123） （ 1）領(lǐng)用工程材料物資時(shí)： 借記 “在建工程 — 建安工程投資 — **單位工程”科目 ， 貸記 “工程物資 — 專用設(shè)備、專用材料”。 （ 5）基建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)： 借記 “在建工程 — 建安工程投資 — **單位工程”科目 貸記 “原材料”、 “應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”科目。 2023/3/27 32 (8)基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 : 借記 “在建工程 — 建安工程投資 — **單位工程” 科目， 貸記 “應(yīng)付職工薪酬”科目。 發(fā)生的概（預(yù)）算審查費(fèi)、項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)審計(jì)費(fèi)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用等： 借記 “在建工程 — 待攤投資 — **單位工程 — 項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)等” 科目， 貸記 “銀行存款”等科目。 基建工程達(dá)到頂定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用， 借記 “ 在建工程 ” 科目 (其他支出 )， 貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目 。 借記 ： “ 固定資產(chǎn) — 房屋 — **資產(chǎn)等 ” 科目 貸記 ： “ 在建工程 — 建筑安裝工程投資 — **單位工程 ” 科目 2023/3/27 37 (二 )“工程物資”核算內(nèi)容 (P124) 工程物資科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： ； ； ； 。 工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本， 借記 “ 低值易耗品 ” 科目， 貸記 “工程物資”科目 (為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具 )。 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的 盤虧、報(bào)廢及毀損 ，其處置損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后， 借記 “在建工程”科目， 貸記 “ 工程物資 ” 科目； 盤盈 的工程物資或處置收益，作相反的會(huì)計(jì)分錄。有關(guān)資料如下： (1)購入為工程準(zhǔn)備的各種材料物資 200 000元，同時(shí)支 付增值稅 3 4000元。 (5)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)發(fā)生支出 20 000元。 2023/3/27 47 [解答 ]該工程的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： (1)購入為工程準(zhǔn)備的物資時(shí)： 借：工程物資 — 專用材料 234 000 貸：銀行存款 234 000 (2)工程領(lǐng)用物資時(shí)： 借：在建工程 — 建筑工程 (房屋工程 ) 187 200 貸：工程物資 — 專用材料 187 200 2023/3/27 48 (3)工程領(lǐng)用庫存商品時(shí)： 借：在建工程 — 建筑工程 (房屋工程 ) 63 600 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 13 600 庫存商品 50 000 (4)支付工程人員工資時(shí)： 借：在建工程 — 建筑工程 (房屋工程 ) 6 000 貸：應(yīng)付工資 6 000 (5)承擔(dān)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的勞務(wù)支出時(shí)： 借：在建工程 — 建筑工程 (房屋工程 ) 20 000 貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 20 000 2023/3/27 49 借：在建工程 — 其他支出 35 000 貸：銀行存款 35 000 (7)工程完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 311 800 貸：在建工程 — 建筑工程 (房屋工程 ) 276 800 在建工程 — 其他支出 35 000 (6)支付工程其他支出時(shí)： 2023/3/27 50