審計(jì)項(xiàng)目一-wenkub
2023-03-23 21:56:18 本頁(yè)面
【正文】 審計(jì)： ? 1918年北洋政府頒布《會(huì)計(jì)師暫行章程》，我國(guó)最早的會(huì)計(jì)師法規(guī)。 審計(jì)人 審計(jì)委托人 委托關(guān)系 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任 關(guān)系 審計(jì) 關(guān)系 獨(dú) 立 性 權(quán)威性： ? 審計(jì)組織的獨(dú)立性，決定了它的權(quán)威性； ? 審計(jì)組織或人員按照國(guó)家的法律法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行，必須通過(guò)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的嚴(yán)格考試。 一、什么是審計(jì)？ ? 早期 ：“審”為審查，“計(jì)”為會(huì)計(jì)賬目， ? 審計(jì)就是審查會(huì)計(jì)賬目 ?！秾徲?jì)認(rèn)知與技術(shù)》 教材模式： 模塊一：審計(jì)認(rèn)知 模塊二：審計(jì)方案編制 模塊三：業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) 任務(wù)一：審計(jì)職業(yè)認(rèn)知 ? 審計(jì)的概念、特征、作用； ? 審計(jì)的各種分類； ? 審計(jì)人員的基本素質(zhì)和職業(yè)道德。 ? 現(xiàn)代 ：審計(jì)是指由 獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員 接受委托或授權(quán)，對(duì) 被審計(jì)單位 特定時(shí)期 的 會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料 的公允性、真 實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效 益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的一項(xiàng) 具有獨(dú)立性和權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 。 ? 審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告具有一定的社會(huì)權(quán)威性，并使利益不同的各方都樂(lè)于接受。 謝霖 先生成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是我國(guó) 第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師 。 20世紀(jì) 40年代，美國(guó)建立“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，后發(fā)展成國(guó)際組織 。 ? 1887年創(chuàng)立“美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”后改名為“美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，成為當(dāng)今最大的會(huì)計(jì)團(tuán)體。 ? 簽下的總金額 60億元合同的德國(guó)誠(chéng)信公司只與銀廣夏單線聯(lián)系，公司對(duì)外宣稱該公司為一家百年老店，但事實(shí)上卻是注冊(cè)資本僅為 10萬(wàn)馬克的一家小型貿(mào)易公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)”。第二十一條“除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。第二十八條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)”。 任務(wù)二：審計(jì)對(duì)象與審計(jì)職能 一、審計(jì)對(duì)象 被審計(jì)單位的范圍 國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)人民政府和財(cái)政金融機(jī)構(gòu) 全民所有制企事業(yè)單位和基本建設(shè)單位 中國(guó)人民解放軍 人民團(tuán)體 中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè) 全民所有制與其他所有制聯(lián)營(yíng)企業(yè)等 思考：銀行屬于被審計(jì)單位嗎？為什么？ 審計(jì)內(nèi)容 ? 被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)支出活動(dòng) ? 被審計(jì)單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 思考：廠長(zhǎng)、經(jīng)理離任屬于審計(jì)內(nèi)容嗎？ 為什么？ 二、審計(jì)職能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督： （審計(jì)最基本的職能） 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) ： （經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)） 經(jīng)濟(jì)鑒證： （審計(jì)公正） ? 三者關(guān)系 ：互相聯(lián)系、互相依存、密切 配合，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì) 鑒證是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的演進(jìn)和發(fā)展。 ? 例如：審計(jì)人員通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的 經(jīng)營(yíng)決策 、 計(jì)劃 、方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行，評(píng)定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全和有效，評(píng)定被審計(jì)單位各項(xiàng) 會(huì)計(jì)資料 及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠，評(píng)定被審計(jì)單位各項(xiàng) 資源 的使用是否合理和有效，等等 。 ? 再如： 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) 對(duì)廠長(zhǎng) (經(jīng)理 )的 離任審計(jì) ，對(duì)承包、 租賃經(jīng)營(yíng) 的 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ，對(duì) 國(guó)際組織 的援助項(xiàng)目和 世界銀行 貸款項(xiàng)目的審計(jì)等， 也都屬于經(jīng)濟(jì)鑒證的范圍。 ? 課本 P21,引導(dǎo)案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉某 被刑事拘留。 三、審計(jì)責(zé)任 ? 報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員的法律責(zé)任 ? 審計(jì)人員的法律責(zé)任 ? （ 1）國(guó)家審計(jì)人員的法律責(zé)任 ? （ 2）內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任 ? （ 3）社會(huì)審計(jì)人員的法律責(zé)任 案例分析一： ? 1996年上半年，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受某私營(yíng)建筑公司的委托，對(duì)該公司的部分固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估目的是抵押貸款。兩年以后，銀行發(fā)現(xiàn)該建筑公司由于經(jīng)營(yíng)不善瀕臨倒閉，根本無(wú)力償還銀行貸款，連用于抵押的機(jī)器設(shè)備也不知去向，遂向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。 案例二： ? 1998年 2月的一天，私營(yíng)企業(yè)老板李某在工商局胡科長(zhǎng)的陪同下來(lái)到某會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理驗(yàn)資。于是，小王當(dāng)場(chǎng)就起草了驗(yàn)資報(bào)告。 分析結(jié)果： ? 案例二中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王，出具了不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告，公安機(jī)關(guān)指控其涉嫌構(gòu)成中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪，依據(jù)的是修訂后的 《中華人民共和國(guó)刑法》。 ?思考： ? 該案例中： ? 審計(jì)依據(jù)是什么？ ? 審計(jì)證據(jù)是什么？ 任務(wù)三：審計(jì)依據(jù)與審計(jì)證據(jù) 審計(jì)依據(jù)與證據(jù)的特征； 審計(jì)依據(jù)與證據(jù)的內(nèi)容與分類 ； 審計(jì)依據(jù)的運(yùn)用；審計(jì)證據(jù)的收集。 ? 注意幾點(diǎn)： ? （ 1）要兼顧當(dāng)前利益同長(zhǎng)遠(yuǎn)利益 ? （ 2）要兼顧國(guó)家利益、集體利益和個(gè)人 利益 ? （ 3）要兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)效益 二、審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵與特征 內(nèi)涵： 審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，按照一定程序 和方法獲得并查實(shí)的用以證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)真相的 憑證。 ? （ 3）按其功能分類： 直接證據(jù)、間接證據(jù) ? （ 4）按其重要性分類： 基本證據(jù)、輔助證據(jù) ? （ 5）按證據(jù)的取得方式分類： 檢查證據(jù)、調(diào)查 證據(jù)、鑒定證據(jù)、其他證據(jù)。 （ 2）有利于提高工作效率。 （ 1）準(zhǔn)備階段的具體內(nèi)容： 社會(huì)審計(jì)： ? 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書； ? 編制審計(jì)計(jì)劃。 審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法 定證明效力。并在報(bào)表附駐 2中作了說(shuō)明 （ 2）一些應(yīng)收賬款賬戶余額無(wú)法實(shí)施函證，但已運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。 要求：根據(jù)上述資料，清指出該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)出具哪種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告？為什么？ ? 應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。 （ 2）審計(jì)范圍受到局部限制 （ 3）個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一 貫性原則 注意：在說(shuō)明段中說(shuō)明所持保留意見(jiàn)的 理由，在意見(jiàn)段中使用“ 除存在上述問(wèn)題外 ” 的術(shù)語(yǔ)。 ? 例：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受林源公司的 委托，對(duì)該公司 2023年 12月 31 日的會(huì)計(jì)報(bào)表 進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)林源公司的產(chǎn)品銷售收入不 實(shí)，林源公司將銷售給華欣公司的產(chǎn)品 202300元列入其他應(yīng)付款賬戶。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否 定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 注意： ? 在說(shuō)明段中說(shuō)明拒絕表示意見(jiàn)的理由， 在意見(jiàn)段中使用“ 由于審計(jì)范圍受到嚴(yán) 重限制 ”，“ 由于無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)
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